Поставщик выставляет товарную накладную и счет-фактуру датой приемки товара на склад покупателя. Доставка осуществлялась железнодорожным транспортом. Конкретный пример: груз погружен к перевозке 13.03.2019, прибыло на станцию назначения 26.03.2019, покупатель принял товар 27.03.2019.
Поставщик выставляет товарную накладную и счет-фактуру 27.03.2019. В договоре есть пункт «Право собственности на товар переходит на Покупателя в момент передачи товара.
Вопрос
Не является ли ошибкой то, что поставщик выставил документы 27.03.2019, а не 13.03.2019?
Ответ специалиста
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.
(в ред. Федерального закона от 21.12.2013 N 357-ФЗ)
ст. 9, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете»
Даты счета-фактуры и товарной накладной, к которой он составлен, могут не совпадать, поскольку для них установлены разные сроки составления.
Так, товарная накладная составляется на дату поставки товаров (ч. 3 ст. 9 Закона о бухучете).
Срок выставления счета-фактуры — пять календарных дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Таким образом, счет-фактуру можно составить как в один день с товарной накладной, так и позже. Например, организация «Альфа» поставила покупателю стулья по товарной накладной от 01.03.2019 N 1250. Счет-фактуру N 1311 продавец оформил и предъявил покупателю 06.03.2019.
Вопрос: Согласно договору право собственности на партию товара покупатель получает после ее полной оплаты. Отгрузка совершена до оплаты. С какой даты отсчитывать срок для выставления счета-фактуры покупателю товара?
Ответ: В данном случае следует руководствоваться общим правилом — выставлять счет в течение пяти дней от даты отгрузки товара. Условия договора относительно права собственности на товар не влияют на сроки выставления счета.
Обоснование: Счет-фактуру нужно выписать в срок до пяти дней с момента осуществления одной из первых (по времени осуществления) операций: отгрузки товара или получения аванса.
Если при реализации товаров наиболее ранней из дат, установленных п. 1 ст. 167 НК РФ в целях определения налоговой базы, является дата отгрузки товаров, обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором (Письмо Минфина России от 28.08.2017 N 03-07-11/55118).
Таким образом, срок для выставления счета-фактуры в данном случае — пять календарных дней от даты отгрузки (выписки товарной накладной).
Абзацем первым пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.
Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи.
В то же время в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Учитывая изложенное, счета-фактуры, выставленные продавцом товаров после срока, установленного абзацем первым пункта 3 статьи 168 Кодекса, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость покупателем.
Из выше перечисленного следует, что товарная накладная выписывается в момент отгрузки товара, счет- фактура в течении 5 календарных дней после отгрузки товара либо после составления товарной накладной. Счета-фактуры, выставленные продавцом товаров после срока, установленного абзацем первым пункта 3 статьи 168 Кодекса, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость покупателем.
Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в марте 2019 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).
Данная консультация прошла контроль качества:
Рецензент — Бушмелева Галина Владимировна, профессор кафедры «Бухгалтерский учет и АХД» ИжГТУ им. М.Т. Калашникова
Что нужно знать о сроке и территории действия договора
Как правило, договор вступает в силу с момента его подписания последней из сторон. В определенных случаях он начинает действовать с момента передачи имущества, госрегистрации, регистрации на бирже и др. Стороны могут распространить действие договора на ранее сложившиеся между ними отношения.
Истечение срока действия договора по общему правилу не означает прекращения обязательств по нему. Договор продолжает действовать до полного исполнения сторонами принятых обязательств. Для отдельных договоров срок их действия автоматически продлевается, если отсутствует заявление одной из сторон о его прекращении и стороны продолжают исполнять обязательства по договору.
По общему правилу территория действия (исполнения) договора не ограничивается. Для отдельных видов договоров законодательство регулирует территорию их действия (исполнения). Например, для лицензионного договора в отношении объекта авторского права.
При реорганизации юрлица его права и обязанности по договору переходят к правопреемникам по общему правилу.
1. Когда договор вступает в силу
Договор вступает в силу с момента его заключения. С этого момента положения договора становятся обязательными для сторон (п. 1 ст. 395 ГК).
Заключение договора по общему правилу происходит в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (п. 1 ст. 403 ГК). На практике это часто выглядит так. Одна сторона подписывает договор и направляет его другой стороне. С момента, когда вторая сторона подписывает договор, он и вступает в силу.
Примечание
Дату вступления договора в силу можно определить следующим образом. Если под подписями уполномоченных представителей сторон на договоре стоят даты, то более поздняя дата и есть дата вступления договора в силу. Если даты под подписями отсутствуют, датой вступления договора в силу обычно считают дату составления договора, указанную на титульной странице.
Возможен и иной вариант акцепта. Вторая сторона может не подписать полученный договор, но совершить определенные действия, направленные на выполнение его условий. Например, отгрузить товар, оплатить выставленный счет.
В таком случае моментом заключения договора будет день совершения таких действий — день отгрузки товара, день оплаты и т.п. (п. 3 ст.
408, п. 1 ст. 403 ГК).
Примечание
Если вторая сторона акцептовала договор поставки не подписанием, а иными действиями, то в накладной целесообразно сослаться на этот договор. В ином случае суд может посчитать, что договор поставки заключен путем составления ТТН, ТН и к отношениям сторон применяются только условия, оговоренные в накладной (ч. 3, 4 п.
6 постановления Пленума ВХС о поставке).
В отдельных случаях, для того чтобы договор вступил в силу, требуются определенные условия (должны наступить определенные события, стороны должны совершить определенные действия). Например, договор считается заключенным и вступает в силу (п. 2 — 4 ст. 403, п. 1 ст. 847 ГК):
1) с момента передачи соответствующего имущества — если в соответствии с законодательством для заключения договора необходима передача имущества. Например, такое правило действует для договора займа (п. 2 ст. 760 ГК);
2) с момента госрегистрации — когда договор нужно регистрировать. Например, договор купли-продажи недвижимого имущества вступит в силу с момента его регистрации в организации по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (п. 4 ст. 9, п. 2 ст. 31 Закона о госрегистрации недвижимого имущества).
Обратите внимание!
В случае, когда необходимы нотариальное удостоверение и госрегистрация, договор признается заключенным с момента регистрации, если иное не предусмотрено законодательными актами;
3) с момента, установленного законодательством или правилами, регулирующими деятельность биржи, — если договор заключается на бирже. Например, на товарной бирже сделка считается заключенной с момента ее регистрации на этой бирже по общему правилу (ч. 4 ст. 19 Закона о товарных биржах);
4) со дня уплаты страхового взноса или его первой части — для договоров страхования по общему правилу.
Примечание
Бывает, стороны подписывают договор и указывают, что он вступает в силу с какой-то конкретной даты после подписания договора. Полагаем, это не совсем корректно. Т.к.
нормы о моменте вступления договора в силу являются императивными. Более корректным в этом случае будет указать, что договор вступает в силу с момента его подписания сторонами, а исполнение обязательств начинается с более поздней конкретной даты.
2. Когда действие договора распространяется на период до его заключения
Бывает, что процесс заключения договора затягивается и стороны начинают исполнять обязательства еще до подписания договора. А к моменту его подписания уже существуют отношения, которые нуждаются в урегулировании. В таких случаях можно распространить действие договора на предыдущий период. Для этого нужно (п. 2 ст. 395 ГК):
1) волеизъявление сторон. Именно стороны вправе придать договору обратную силу. Во избежание споров рекомендуем прямо прописать такое условие в договоре.
Пример формулировки условия в договоре:
«Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и распространяет свое действие на отношения сторон, возникшие с 01.10.2020.».
На практике встречаются и иные варианты придания договору обратной силы.
Пример из судебной практики
Стороны установили в договоре срок начала строительства датой ранее даты заключения договора. Суд сделал вывод, что такое условие договора является непосредственным способом реализации нормы п. 2 ст.
395 ГК о применении условий договора к отношениям, возникшим до его заключения, и не противоречит законодательству (постановление судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда от 03.06.2020 (дело N 11-30/2020/314А/518К));
2) чтобы между сторонами действительно существовали отношения в период до заключения договора. Например, был поставлен товар; организация разместилась в помещении контрагента до заключения договора аренды. Если же между сторонами никаких отношений фактически не сложилось, то и нет оснований для применения правила об обратной силе договора.
Полагаем, что стороны могут распространить на предыдущие отношения как все условия заключенного впоследствии договора, так и отдельные из них. Такой вывод следует из формулировки «условия заключенного договора применяются», отсутствия прямого запрета в законодательстве и принципа свободы договора (п. 2 ст. 395, ч. 1 п. 3 ст. 391 ГК).
3. Что влечет истечение срока действия договора
Когда истекает срок действия договора, у сторон могут возникнуть определенные вопросы. Например, можно ли продолжать исполнять договор, требовать исполнения от контрагента и привлечь его к ответственности. Ответ зависит от вида договора и его условий.
Для отдельных договоров срок действия автоматически продлевается, если отсутствует заявление одной из сторон о его прекращении и стороны продолжают исполнять обязательства по договору. Это, например, договор аренды, ссуды, энергоснабжения, доверительного управления. В этом случае договор продлевается на тех же условиях и стороны исполняют его, как и раньше (п.
2 ст. 592, п. 2 ст.
643, п. 2 ст. 511, ч.
2 п. 2 ст. 899 ГК).
Для иных договоров возможны два варианта (п. 3 ст. 395 ГК):
1) в договоре или законодательстве не установлено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств по этому договору.
На практике так чаще всего и бывает. В этом случае договор действует до полного исполнения сторонами принятых обязательств. Соответственно, после истечения определенного договором срока его действия можно потребовать исполнения от контрагента.
Пример
По договору поставки покупатель внес предоплату 10.09.2020. В договоре указан срок его действия — по 31.10.2020. По состоянию на 01.11.2020 товар не поставлен.
В договоре отсутствует условие о том, что окончание срока его действия влечет прекращение обязательств по договору. Значит, договор действует до исполнения поставщиком обязательства по поставке. И покупатель может требовать от поставщика передачи товара и после 31.10.2020.
Кроме того, кредитор также может требовать уплаты пеней и процентов за пользование чужими денежными средствами вплоть до дня фактического исполнения должником обязательства. Ведь до этого момента обязательства сторон по договору не прекращаются (ст. 311, п. 1, 3 ст. 366, ч. 2 п. 3 ст. 395 ГК).
Обратите внимание!
Исходя из смысла ч. 2 п. 3 ст.
395 ГК договор действует до полного исполнения обязательств, которые возникли до истечения срока договора. Если же обязательства возникли после истечения указанного в договоре срока действия, то договор, как правило, на них не распространяется. Это новое обязательство рекомендуем оформлять по общим нормам о порядке и форме заключения договора;
2) в договоре или законодательстве установлено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.
В этом случае по истечении срока действия договора кредитор не сможет потребовать исполнения договора от должника. Т.к. их обязательства по договору прекратились (ч.
1 п. 3 ст. 395 ГК).
Возвратить (компенсировать) то, что кредитор уже исполнил, можно в качестве неосновательного обогащения (п. 1 ст. 971, п.
3 ст. 972 ГК, ч. 2 п.
6 постановления Президиума Высшего хозяйственного суда от 27 апреля 2011 г. N 30).
Обратите внимание!
На сумму неосновательного денежного обогащения подлежат начислению проценты за пользование чужими средствами. Они начисляются с момента, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения (сбережения) денег и до момента их перечисления кредитору (п. 2 ст. 976 ГК).
Неустойку в такой ситуации можно взыскать только до наступления дня, с которого договор считается прекращенным. Это объясняется тем, что с момента окончания срока действия договора неисполненное обязательство стороны прекращается, соответственно, отсутствует и просрочка. Следовательно, нет оснований для дальнейшего начисления неустойки (п.
1 ст. 311, ч. 1 п.
3, п. 4 ст. 395 ГК).
4. На какую территорию распространяется действие договора
Законодательство не содержит общих норм о территории действия или территории исполнения договора. Т.к. какие-либо запреты отсутствуют, можно сделать вывод, что по общему правилу территория действия (исполнения) договора не ограничивается.
Исходя из принципа свободы договора стороны вправе самостоятельно определить такую территорию в договоре (ч. 1 п. 3 ст.
391 ГК). Иногда это право сторон прямо предусмотрено в законе. Например, для договора комиссии, договора франчайзинга (п.
2 ст. 880, п. 2 ст.
910 ГК).
Примечание
Чтобы на территории иностранного государства суд признавал договор заключенным и действительным, договор должен соответствовать нормам применимого к договору права, а также основам правопорядка, императивным нормам страны суда (ст. 1099, 1100 ГК, ст. 1193 ГК РФ).
Для отдельных видов договоров законодательство содержит нормы о территории их действия (исполнения). Например, это касается лицензионного договора в отношении объекта авторского права. Если лицензиаром по договору является не автор, а иной правообладатель, то стороны должны согласовать в договоре территорию, на которой лицензиат сможет использовать объект.
В противном случае договор будет считаться незаключенным (ч. 1 п. 5 ст.
44 Закона об авторском праве, п. 1 ст. 402 ГК).
Примечание
По незаключенному договору сторона не может потребовать от контрагента исполнения, а также привлечь его к ответственности за неисполнение договора.
Если же на стороне лицензиара выступает автор, то территория использования объекта не является существенным условием лицензионного договора. В случае ее отсутствия в договоре использовать объект авторского права можно будет только на территории Беларуси. Чтобы право использования объекта распространялось и на иные страны, это нужно прямо прописать в договоре (ч.
1, 3 п. 5 ст. 44 Закона об авторском праве).
Пример формулировки условия в договоре:
«Использование компьютерной программы по настоящему договору разрешается на территории любой страны.».
Согласно открытой лицензии объект авторского права можно использовать на территории любой страны, если такой договор не устанавливает иное (п. 4 ст. 45 Закона об авторском праве).
5. Как действует договор при реорганизации юрлица
Реорганизация юрлица автоматически не прекращает договор. Права и обязанности, вытекающие из договора, переходят к правопреемникам реорганизуемого юрлица (ст. 54 ГК).
Обратите внимание!
О реорганизации юрлицо должно письменно уведомить своих кредиторов. Кредиторы могут потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательств этого юрлица, а также возмещения убытков (п. 1, 2 ст. 56 ГК).
В зависимости от формы реорганизации правила о переходе прав и обязанностей могут отличаться. Так, при слиянии, присоединении и преобразовании все права и обязанности реорганизуемого юрлица переходят к новому юрлицу по передаточному акту. Новое юрлицо становится стороной по всем договорам реорганизованного юрлица (п. 1, 2, 5 ст. 54 ГК).
Примечание
При преобразовании к новому юрлицу не переходят те права и обязанности, которые не могут ему принадлежать (п. 5 ст. 54 ГК).
При разделении и выделении юрлицо самостоятельно определяет объем прав и обязанностей, который переходит к его правопреемникам. Принадлежность прав и обязанностей тому или иному юрлицу отражается в разделительном балансе. В нем нужно прописать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юрлица в отношении всех его кредиторов и должников (п.
3, 4 ст. 54, п. 1 ст.
55 ГК).
Обратите внимание!
Если согласно разделительному балансу невозможно определить правопреемника реорганизованного юрлица, то по его обязательствам будут солидарно отвечать вновь возникшие юрлица (п. 3 ст. 56 ГК).
Обязательства юрлица по договору переходят к его правопреемникам на основании передаточного акта или разделительного баланса. При этом законодательство не требует вносить изменения в договор, оформлять допсоглашения. Т.е.
правопреемник приобретает все права и обязанности по договору, которые существовали у реорганизуемого юрлица, автоматически. Это происходит с момента признания юрлица реорганизованным (ст. 54, 420 ГК).
Примечание
По общему правилу юрлицо считается реорганизованным с даты государственной регистрации юрлиц, появившихся в результате реорганизации. При присоединении юрлицо, к которому присоединилось другое юрлицо, считается реорганизованным с даты прекращения деятельности последнего (п. 4 ст. 53 ГК).
Вместе с тем при реорганизации юрлица рекомендуем внести изменения в преамбулу договора, раздел, содержащий реквизиты сторон, и при необходимости в другие разделы. Это позволит избежать таких рисков, как:
— исполнение должником своих обязательств по договору первоначальному кредитору, а не его правопреемнику;
— требование кредитора исполнить обязательство от юрлица, возникшего в процессе реорганизации, к которому не перешла обязанность исполнить этот договор;
— возникновение неточности при оформлении ПУД на основании договора. Ведь реквизиты юрлица в процессе реорганизации, как правило, меняются.
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Могут ли даты счета и акта выполненных работ быть ранее, чем дата заключения договора?
Е. М. Тараненко
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам
Вопрос
Может ли дата формирования счета и акта выполненных работ быть ранее, чем дата заключения договора, т.е. 31.01.2020, 28.02.2020 и т.д.?
С января по май услуги фактически были оказаны (до даты подписания договора). Это относится к договору с региональным оператором по вывозу ТБО (договор от 23.06.2020). Но в договоре есть пункт о том, что договор считается заключенным с даты подписания его сторонами, распространяет действие на правоотношения по фактическому оказанию услуг с 01.01.2020 по 31.12.2020.
Ответ
Даты формирования счетов и актов выполненных работ могут быть указаны более ранние, чем дата заключения договора. Для этого в договоре должно быть оговорено, что он относится к предшествующему периоду (ретроактивная оговорка). Необходимым условием также является фактическое исполнение договора сторонами в указанный период.
Соответственно, счета и акты от 31.01.2020, 08.02.2020 и т.д. могут быть датированы соответствующим образом, поскольку выставлены и подписаны в период, указанный в оговорке.
Обоснование
В соответствии с пунктом 1 статьи 425 ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.
При этом стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора, если иное не установлено законом или не вытекает из существа соответствующих отношений (п. 2 ст. 425 ГК РФ).
Действие договора распространяется на предшествующий его заключению период, только если между сторонами в этот период фактически существовали отношения (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.11.2010 N 7552/10 по делу N А41-12178/08).
Е. М. Тараненко
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам
Присоединяйтесь к нам в социальных сетях
Бухучет, налогообложение, ФСБУ, отчетность за 2021 год
Поможем не забыть сделать главное
Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера, специалиста по кадрам и юриста.
#Юрист #Бюджетник #Юридические вопросы