Налоговый учет основных средств

6 августа 2021

Учет основных средств: все, что нужно знать директору об изменениях

Специалист департамента внутреннего контроля аудиторско-консалтинговой группы «Листик и Партнеры»

В российском законодательстве произошли изменения, которые внесли существенные корректировки в бухгалтерский и налоговый учет основных средств в связи с применением ФСБУ 06/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Когда начинают действовать новые правила, чего от них ожидать и как правильно вести учет, разбираемся в статье.

Основные средства: понятие и критерии принятия к учету

Основные средства (ОС) – это имущество компании, которое используется в производстве и хозяйственной деятельности компании в течение долгого временного периода (больше 1 года). Причем, оно должно использоваться исключительно для нужд компании (то есть приобретаться не для перепродажи), приносить прибыль и не перерабатываться как сырье или материалы (ОС должны сохранять свою натуральную форму). Иными словами, основные средства – это вся недвижимость, транспорт, оборудование, офисная техника.

Также к основным средствам относят дороги, электросети, иные коммуникационные объекты, животных, многолетние растения и многое другое.

ОС можно использовать в производстве, сдавать в аренду, однако право собственности на них не должно передаваться. Объекты ОС подлежат износу в процессе использования, при этом величина износа (сумма амортизации) ежемесячно относится на расходы компании и включается в себестоимость произведенных работ/услуг.

Бухгалтерский учет ОС: ПБУ и ФСБУ – разбираем различия

В 2021 году еще действуют ПБУ 6/01. Однако, начиная с 1 января 2022 года, обязательным к применению являются ФСБУ 06/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения».

Важно! Применять новые ФСБУ разрешено уже в 2021 году – организациям дается право выбора, однако это должно быть указано в учетной политике. Также должны быть прописаны основные положения учета по новым стандартам.

В таблице собрали различия в учете основных средств при применении ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020.

Положения ПБУ (основные моменты)

Положения ФСБУ (основные моменты)

Принятие ОС к учету

Определение ОС – это актив, используется в текущей деятельности компании, не предназначен для продажи, эксплуатируется более 12 месяцев и приносит (или способен принести) доход компании

Убрали условие о том, что актив не предназначается для продажи (то есть теперь актив можно продать, если он стал ненужным).

В качестве ОС теперь можно учесть имущество, используемое для охраны окружающей среды

Если ОС перестало соответствовать критериям, отнесите его к другим активам (например, к материалам). В ПБУ не прописано, однако правило негласно применяется. ФСБУ: прописано данное правило

Утвержден перечень затрат, которые формируют первоначальную стоимость объекта (хоть этот перечень и открытый)

Принимаем к учету ОС также по первоначальной стоимости, однако перечень затрат не утвержден

Минимальный порог при определении первоначальной стоимости – 40 тыс. рублей. Более дешевое имущество включается в состав материалов либо относим в ОС (если иной лимит закреплен в учетной политике)

Минимальную стоимость отнесения к ОС компания устанавливает самостоятельно

Распределять ОС на виды и группы не обязательно

Компании должны распределять все ОС по видам и группам по принципу схожего использования (например, здания, транспорт, офисная техника и т.д.). Для каждой группы устанавливается единый способ последующей оценки: по первоначальной стоимости или с учетом переоценки

Каждый инвентарный объект учитывается обособленно. Если в составе основного средства есть детали с разным сроком полезного использования, учитывайте их обособленно

Раскрытие единицы учета сохранено, как в ПБУ, однако дополнено тем, что в качестве отдельного ОС можно теперь учесть расходы на ремонт, обслуживание и техосмотр ОС с частотой более 12 месяцев

Использование и амортизация

Порядок определения срока полезного использования (СПИ) утвержден (п. 20), может быть изменен по итогам реконструкции или модернизации

Аналогичный порядок определения СПИ, однако пересматривается ежегодно, если изменились условия использования ОС. Нет условий о модернизации или реконструкции объекта

Разрешено начислять износ объектов ОС четырьмя способами: линейным, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции и по сумме чисел лет СПИ

В перечне осталось три способа (исключили способ начисления по сумме чисел лет СПИ).

Выбирая способ уменьшаемого остатка, компания должна самостоятельно утвердить формулу расчета.

Важно! При любом выбранном способе начисления износа остаточная стоимость ОС должна соответствовать его ликвидационной стоимости. Ее для каждого объекта установите и утвердите на дату принятия к учету ОС

Начислять амортизацию начните со следующего месяца после принятия ОС к учету

Износ начинает начисляться с даты принятия актива к учету. Если компания принимает решение применять старый порядок начисления, нужно это прописать в учетной политике.

Инвестиционная недвижимость, которая переоценивается, не амортизируется

Консервация более 1 квартала: начисление износа приостанавливается

Для законсервированного актива приостановления начисления износа нет (исключение – достижение установленной ликвидационной стоимости)

Проверять какие-либо данные по ОС не нужно. Исключение для переоценяемых ежегодно объектов ОС

По итогам каждого года проверяются СПИ, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. Если изменились условия, компания вправе поменять эти данные, при этом все корректировки отражаются как изменение оценочных значений

Изменение первоначальной стоимости ОС

Стоимость объекта ОС может измениться только после переоценки, модернизации или реконструкции

ФСБУ допускает изменение стоимости ОС, если в его первоначальной стоимости были учтены расходы на демонтаж и утилизацию, которые увеличились/изменились в последующих периодах

Если вы решаете переоценивать некоторые группы ОС, помните – делать это придется ежегодно. При этом увеличение стоимости ОС (дооценка) относится в добавочный капитал (счет 83), уценку (уменьшение стоимости) отражаем, как прочие расходы. Однако только при превышении сумм дооценки за предыдущие периоды

Переоценка проводится по правилам МСФО по справедливой стоимости (МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости»). При желании можно проводить чаще одного раза в год.

Уценка отражается в убытках текущего периода, дооценку относим на совокупный финансовый результат, без включения в прибыль или убыток текущего периода

Обесцениваются имеющиеся активы ОС? ПБУ никак это не учитывает

Обесценение ОС учитывается по правилам МСФО 36 «Обесценение активов»

Списание объектов ОС

Списываются с учета при выбытии или, когда перестают приносить экономическую выгоду

Общий порядок списания сохранен. Однако, при обесценении ОС эти суммы уменьшают его остаточную стоимость

Налоговый учет основных средств: были ли изменения?

Да, хотя и существенных изменений по учету основных средств в Налоговый кодекс РФ не вносилось. Вот его основные положения:

Понятие основного средства отсутствует. Амортизируемое имущество – это актив, принадлежащий организации по праву собственности и используемый в производстве, оказании услуг, для управления компанией или передачи в аренду.

Лимит по принятию объектов в качестве основного средства установлен в 100 тыс. рублей. Все объекты с меньшей стоимостью следует списать в качестве материальных расходов текущего периода.

Установлен перечень затрат для включения в первоначальную стоимость: стоимость самого объекта, расходы на его доставку и на доведение до рабочего состояния.

ОС со сроком полезного использования более года следует амортизировать. В НК всего два способа – линейный и нелинейный. Определите способ при вводе ОС в эксплуатацию.

Разрешено менять способ начисления амортизации с одного способа на другой. Единственное ограничение – сделать это вы можете не чаще одного раз в пять лет.

Начисление амортизации объектов ОС, переданных в безвозмездное пользование, теперь не нужно приостанавливать. Действовавшее ранее правило упразднено. Однако и тут есть нюанс.

Расходы на амортизацию, начисленные в такой период не следует при расчете налога на прибыль. Мнение налоговиков: если ОС не приносит компании прибыль, значит и в расходы включать его стоимость не надо.

Изменения коснулись и консервации объектов ОС, а именно порядка начисления амортизации. По новым правилам: законсервировали объект на срок более 1 квартала – приостановите начисление амортизации. Расконсервировали объект – начисление амортизации продолжается, СПИ не меняется.

Напомним, ранее СПИ увеличивали. Теперь, амортизация за период консервации в расходы не попадает.

Амортизационная премия

Применяется корпорациями, фирмами, владеющими основными средствами помимо подаренных безвозмездно. При этом, она не учитывается в бухучете. При желании от нее отказываются, прибыль уменьшают в соответствии с суммой амортизационной премии.

В случае, когда предприятие решает продать предмет раньше, чем через пять лет с момента поступления в пользование, амортизационная премия будет восстановлена — то есть добавлена в доходы, облагаемые налогами.

Как определить величину премии

Чтобы узнать общую сумму премии, выясняют в какую группу амортизации включают организацию, фирму и вычислить начальную ценовую категорию.

Что означает срок полезного использования

Налоговый Кодекс определяет срок полезного использования как временной отрезок использования основных средств по назначению на предприятии. Этот временной период устанавливается согласно действующей классификации, предложенной Правительством Российской Федерации. Классификация включает 10 главных категорий, в которых с точностью указаны пределы срока полезного использования.

Отступать от классификации разрешено в случае отсутствия средства в перечне. В случае отсутствия, срок будет установлен согласно сопроводительному руководству объекта, техническим характеристикам объекта. Если на объекте вносились изменения, например, установка нового оборудования, срок полезного использования увеличивается.

Увеличение срока также регламентируется параметрами, указанными в классификации.

Когда предприятие приобретает основное средство, бывшее в употреблении, понадобится справка прошлого хозяина. В документах указываются предыдущий срок полезного использования, в течение какого времени предмет использовался прошлым владельцем. Информация о сроках важна для зачисления амортизации нынешнему владельцу.

Средство относят к той же категории, что и раньше.

Начисление амортизации

Амортизация начисляется бухгалтерией с первого месяца после сдачи в использование объекта основного средства. Если объект передается во временное безвозмездное использование, то амортизацию приостанавливают. Сроки временного использования составляют больше трех месяцев. Другое условие — реконструкция в течение 12-ти месяцев, двух, трех лет и т.д.

Способы начисления амортизации:

Если основное средство принадлежит к 1-7 амортизационной категории, к ним применимы оба способа, без ограничений, в независимости от даты покупки и начала использования. Когда объект принадлежит к 8-10 группам, амортизация начисляется по линейному методу. Переключение с одного способа на другой разрешается в начале нового календарного года, один раз в пять лет.

Линейный метод используют для объектов пот отдельности. Нелинейный метод используют по отношению ко всей амортизационной категории.

Пример линейного метода

Срок полезного использования объекта предполагает 3 года, то есть 36 месяцев. Начальная стоимость предмета — 350.000 ₽. Высчитываем норму амортизации: 1 делят на 36 и умножают на x100% = 2.77%. Ежемесячная сумма амортизации составляет 9.695 рублей (350.000 рублей х 2,77%).

Прекращение амортизации предусмотрено с начала последующего за полным списанием стоимости основного средства, месяца. Второй случай — объект больше не закреплен за фирмой.

Порядок списания основных средств

Когда предприятие продает объект, фирма получает прибыль и расходы. Доход равен сумме прибыли, не учитывая налог добавочной стоимости. Расходы представляют остаточную стоимость.

Сформировавшаяся разница облагается налогом на прибыль, при этом если она отрицательная, формируются убытки. Убытки списывают на другие затраты в равных количествах. Временной отрезок произведения списания рассчитывается как срок полезного использования минус срок использования до момента, когда объект продали.

Если объект потерял свои свойства, не выполняет свои функции, фирма оформляет ликвидацию. Расходы в таком случае относят к категории внереализационных. Если к объекту вводился в учет по линейному методу, то амортизация, которая не начислялась из-за неполного срока эксплуатации на фирме, относится к расходам.

Порядок ведения аналитического учета ОС

Ведется индивидуально для всех средств. Учет по группе ведут для ОС, для которых ранее применялся нелинейный метод. В учете включена такая информация как начальная стоимость и ее последующие изменения при доработках, модернизации и др.

Учет содержит информацию о выбранном способе амортизации, сроке полезного использования, величины амортизации. В том случае, если объект выбыл, бухгалтер включает остаточную стоимость. Важно указать дату покупки и поступления в пользование, совершения торговой сделки.

Отдельно для нелинейного метода указывают общий баланс каждой группы, для линейного — полную сумму начисления амортизации с начала срока эксплуатации. В аналитический учет включают сведения о стоимости перепродажи объекта, дате начала эксплуатации, передачи в бесплатное использование, период передачи. Указывают расходы, связанные с содержанием объекта, дальнейшим использованием, заключением торговой сделки.

Ведение учета в программе 1С

Учет в 1С начинается с регистрации предметов в соответствующей вкладке. Документ заполняется быстро, указывают названия фирмы и компании, осуществившей продажу. Здесь также включены цена, НДС, номер счета.

Следующий этап — принятие к учету. После в программе выполняют инвентаризацию. Вместо склада, где хранятся товары, указываются рабочие подразделения.

Вместо наличия товара выбирают признаки основного средства. Для амортизации применяют помощник для закрытия месяца, выполняющий проверки один раз в конце месяца. Он находится в разделе операций во вкладке закрытия месяца.

Указывают период, фирму.

Списание требует указания названия фирмы, действия, расположения средств, счета и причины.

Организация применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Организации, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, первоначальную стоимость ОС могут формировать с учетом только цены поставщика и затрат на монтаж. Иные затраты включаются в состав расходов по обычным видам деятельности единовременно (п. 8.1 ПБУ 6/01).

Данный способ формирования фактической стоимости ОС необходимо указать в учетной политике.

Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете

В налоговом учете активы делятся на амортизируемое и неамортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признается имущество, у которого (п. 1 ст. 256 НК РФ):

• срок полезного использования более 12 месяцев;
• первоначальная стоимость более 100 000 руб.

К основным средствам относят амортизируемое имущество, которое является средством труда в деятельности организации (абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС определяется исходя из всех фактических затрат на его приобретение, а также сооружение, изготовление, доставку и доведение ОС до рабочего состояния (п. 1 ст. 257 НК РФ):

При поступлении ОС в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость его определяется как остаточная стоимость объекта ОС передающей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При безвозмездном поступлении ОС первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве внеоборотного актива, но не ниже остаточной стоимости передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Стоимость неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации ОС, определяется по рыночной стоимости ОС на дату их принятия к учету (п. 20 ст. 250 НК РФ).

В первоначальную стоимость ОС не включаются суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

НДС включается в стоимость ОС, если оно приобретено для операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Иные затраты на приобретение ОС по налоговому учету подлежат учету в стоимости ОС, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Так, например, не могут увеличивать стоимость ОС по налоговому учету проценты по заемным средствам, полученным для приобретения ОС. Все проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п.

1 ст. 265 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 N ГД-4-3/19855, Письмо Минфина РФ от 10.03.2015 N 03-03-10/12339, Письмо Минфина РФ от 26.04.2013 N 03-03-06/1/14650).

Амортизация ОС

Изменение первоначальной стоимости ОС

После принятия на учет объекта ОС первоначальная стоимость его не изменяется, кроме случаев когда осуществляется:

• реконструкция, модернизация или прочая достройка объекта ОС или частичная ликвидация объекта ОС (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ);
• переоценка ОС (п. 14 ПБУ 6/01). Стоимость ОС будет меняться только в БУ, в НУ изменение стоимости ОС при переоценке не производится.

Переоценка ОС

Переоценка ОС в БУ осуществляется ежегодно на конец отчетного года (на 31 декабря). Переоценка осуществляется путем пересчета(п. 15 ПБУ 6/01):

• первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости ОС;
• суммы начисленной амортизации за весь период использования ОС.

Результаты переоценки не отражаются в налоговом учете и не изменяют первоначальную или восстановительную стоимость ОС, а так же сумму накопленной амортизации (абз. 6 п. 1 ст.257 НК РФ).

Если планируется осуществлять ежегодную переоценку стоимости ОС в БУ, то необходимо в учетной политике прописать об этом.

Узнать подробнее про Переоценку ОС.

Восстановление ОС

В БУ затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость ОС, если в результате работ:

• улучшаются его первоначально принятые нормативные показатели функционирования (СПИ, мощность, качество применения и т.п.) (п. 14, 27 ПБУ 6/01).

Затраты на ремонт в БУ не увеличивают стоимость ОС, а относятся к расходам по обычным видам деятельности отчетного периода, в котором имели место быть (пп. 5, 7 ПБУ 10/99, п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

В НУ затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку объекта изменяют первоначальную стоимостьОС в том случае, если такие работы привели к (п. 2 ст. 257 НК РФ):

• изменению технологического или служебного назначения объекта ОС, появлению новых качеств, например, возможностью повышенных нагрузок;
• совершенствованию производственных мощностей и качеств объекта ОС;
• повышению технико-экономических показателей ОС, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Затраты на ремонт в БУ не увеличивают стоимость ОС, а относятся к прочим расходам отчетного периода, в котором имели место быть (ст. 260 НК РФ).

Организация имеет право создавать в НУ резерв под предстоящий ремонт основных средств, данное право надо закрепить в учетной политике по налоговому учету (ст. 324 НК РФ).

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

В данной публикации описываются основные счета учета ОС и система.В каждой компании ведется работа с подотчетными лицами. От четкой..Прямой эфир прошёл 27 декабря 2019 г. Лектор: Климова М.А.

(5 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете

Обсуждение (1)

Очень доступные, четкие разъяснения, нет лишних слов и отступлений.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Обязательное уведомление о персональных данных в Роскомнадзор с 1 сентября 2022 года

Электронный кадровый документооборот и порядок обработки персональных данных. Законодательный обзор

Изменения в 2022 году, о которых нужно знать бухгалтеру

Самоучитель по учету ОС в 1С Бухгалтерия

Обязательный единый налоговый платеж с 2025 года: вопросы и ответы

Самоучитель 1С:Бухгалтерия 8.3 для начинающих от БухЭксперт8

Вебинар очень актуальный, и плодотворный, насыщенный! Марина Аркадьевна вы на высоте! Почаще хотелось бы от вас вебинары слушать!