Отсрочка налогового платежа это

Налоговая нагрузка на бизнес значительно увеличилась. Предприниматели вынуждены задерживать зарплату, договариваться с поставщиками об отсрочках, искать способы снижения издержек. И все это с одной целью — своевременно заплатить налоги или штрафы в бюджет, чтобы не арестовали расчетный счет и не приостановили деятельность фирмы.

Однако есть законный способ изменить время уплаты налогов, штрафов и пеней — перенос сроков. О том, как это сделать, рассказываем в нашем материале.

Из этой статьи вы узнаете:

Термины, используемые в статье

Перенос сроков уплаты налоговых платежей и штрафов — уплата налогов в более поздний срок, чем установлено законодательством. Налоговым кодексом (НК РФ) предусмотрены рассрочка и отсрочка платежей.

Налоговая рассрочка — уплата налога, пени, штрафа частями в более поздние сроки по специально установленному графику платежей.

Налоговая отсрочка — уплата налога, пени или штрафа единовременно, но позднее, чем установлено НК РФ.

Обеспечение — письменная двусторонняя сделка между ФНС и лицом, предоставляющим обеспечение. Цель сделки — обеспечить перед государством своевременное исполнение обязательства налогоплательщика.

Обеспечение может предоставить сам налогоплательщик или третьи лица. Если налогоплательщик своевременно не уплатит налог — за него это сделает поручитель. После уплаты денег в бюджет поручитель получает право требовать долг с налогоплательщика. Распространенные виды обеспечения:

1. Банковская гарантия — способ обеспечения обязательства, по которому банк гарантирует своевременное погашение налоговой задолженности;
2. Поручительство — обещание третьего лица уплатить налоги и иные платежи в бюджет, если налогоплательщик не сможет самостоятельно сделать это вовремя;
3. Залог имущества — способ обеспечения обязательств налогоплательщиком, подкрепленный имуществом, за счет продажи или передачи которого в будущем может быть произведена уплата долга.

Консолидированная группа налогоплательщиков — добровольное объединение налогоплательщиков для совместной уплаты налога на прибыль. Между всеми участниками группы заключается договор, по которому налоговая база и другие показатели компаний-участников складываются. Объединение помогает снизить налоговую нагрузку по налогу на прибыль.

Налоговый агент — компания или предприниматель, которые в силу закона обязаны рассчитывать и уплачивать налоги за других лиц. Например, обязанность налогового агента для работодателя — уплата НДФЛ за работников.

Чистые активы — это деньги и имущество, которые останутся у организации или предпринимателя после погашения всех долгов.

Рассрочка и отсрочка налоговых платежей очень похожи между собой. Условия получения, правила подачи документов и предоставления гарантий для них одинаковы и регулируются одними статьями НК РФ. Единственное отличие в том, что по налогам, взносам, пени и штрафам, которые начислены в результате налоговой проверки, можно получить только рассрочку.

Отсрочить выполнение такого налогового обязательства невозможно (абз. 8 п. 5.1 ст.

64 НК РФ).

В нашей статье мы подробно рассмотрим предоставление рассрочки. Но важно понимать, что по этим правилам вы можете получить не только рассрочку, но и отсрочку по уплате налоговых платежей.

Кто может претендовать на налоговую рассрочку

Налоговая рассрочка — один из способов заботы государства о бизнесе. Вы можете частями заплатить налоги, пени и штрафы, в том числе начисленные в результате налоговых проверок (абз. 2 п. 3 ст. 61 НК РФ). Но такая возможность дается не всем и не всегда.

Налоговая рассрочка положена только плательщикам, которые докажут, что их нынешнее финансовое положение не позволяет вовремя уплатить налог, пени или штрафы. А вот в будущем они гарантируют полную уплату всех платежей.

Если вы работаете на специальном режиме налогообложения, вы тоже можете перенести срок уплаты своих налогов (п. 6 ст. 61 НК РФ). Льгота не распространяется на налоговых агентов (п. 9 ст. 61 НК РФ).

Условия предоставления рассрочки по уплате налогов и сборов

Если вас заинтересовала рассрочка уплаты налоговых платежей — ознакомьтесь с правилами ее предоставления:

1. С начала ведения предпринимательской деятельности или существования организации должно пройти не менее одного года. Срок исчисляется со дня регистрации ИП или юридического лица до дня подачи в налоговый орган заявления о предоставлении льготы;
2. Налогоплательщик не должен проходить реорганизацию, ликвидацию или банкротиться в момент подачи прошения о рассрочке;
3. Налогоплательщик не обжаловал решение о проверке, в ходе которой выявлена недоимка, начислены пени и штрафы;
4. Льгота предоставляется по заявлению плательщика, поданному в налоговую инспекцию по месту регистрации.

Заявление плательщика о предоставлении льгот

Получить рассрочку можно одновременно по нескольким налогам, таможенным сборам, а также по страховым взносам на пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Причины, по которым могут отказать в налоговой рассрочке

По правовой природе рассрочка — разновидность льготы. Как и все льготы, она предназначена не для всех. В некоторых случаях Налоговый кодекс прямо запрещает перенос сроков уплаты налогов (ст. 62 НК РФ):

• в отношении вас возбуждено уголовное дело по налоговым преступлениям;
• вас подозревают или обвиняют в совершении административного или налогового правонарушения;
• инспекторы подозревают, что при рассрочке уплаты вы захотите скрыться сами или скрыть свои доходы;
• за последние три года вы уже получали рассрочку, отсрочку или инвестиционный кредит и нарушили условия договора.

Налогоплательщики, входящие в консолидированную группу, не смогут получить рассрочку по уплате налога на прибыль (п. 3 ст. 62 НК РФ).

Когда можно рассчитывать на перенос сроков уплаты налога

Причины, по которым организации или ИП может быть предоставлена рассрочка по уплате налогов, указаны в п. 2 ст. 64 НК РФ. Вы вправе претендовать на перенос срок уплаты, если вы подходите хотя бы под одно из условий:

• деятельность организации или ИП субсидируется из бюджета, средства перечисляются с задержками и нерегулярно;
• вашей компании причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы, других форс-мажорных обстоятельств;
• средств на уплату налогов не хватает или после уплаты всех бюджетных платежей налогоплательщик окажется на грани банкротства;
• выручка организации носит сезонный характер;
• налоги, пени и штрафы начислены в результате налоговой проверки, а сумма настолько значительна, что их единовременная уплата невозможна;
• вы импортер товаров и претендуете на рассрочку уплаты таможенных пошлин по правилам ст. 59 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза.

Как подтвердить сложную финансовую ситуацию

Хотите перенести сроки уплаты — рассчитайте свои финансовые показатели. Именно они помогут понять, на что вы вправе претендовать. Итак, какие цифры подтвердят право на перенос срока уплаты налога.

Как рассчитывать свои финансовые показатели

Сумма рассрочки не может превышать стоимость чистых активов компании или предпринимателя (п. 2.1 ст. 64 НК РФ).

Документы для обоснования права на перенос сроков уплаты налога

Для переноса сроков уплаты налогов и других бюджетных платежей нужно подать заявление в налоговый орган по месту уплаты. В заявлении обоснуйте причины, по которым не можете заплатить вовремя. Приложите расчеты, характеризующие финансовое положение бизнеса.

Заявление о предоставлении изменения срока уплаты налога

Помимо заявления вам понадобятся дополнительные документы:

• справки об остатках денежных средств на расчетных и иных счетах во всех банках, где они открыты;
• справки из банков об оборотах по каждому счету фирмы за последние шесть месяцев;
• если у вас есть картотека неоплаченных счетов — предоставьте перечень всех содержащихся в ней документов. Если такой картотеки нет — справку об отсутствии просроченных задолженностей;
• перечень контрагентов-дебиторов, суммы их обязательств и сроки исполнения, а также договоры и другие документы, подтверждающие эти факты;
• документы, которые подтверждают наличие оснований для переноса сроков уплаты налогов: заключение из торгово-промышленной палаты, заявление о возбуждении исполнительного производства, финансовые расчеты и другие;
• расчет требуемой суммы рассрочки и планируемый график погашения задолженности;
• банковская гарантия или другие документы, которые обеспечат исполнение ваших обязательств (если требуется).

На сумму рассрочки начисляются проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на момент предоставления льготы (п. 4 ст. 64 НК РФ).

Компания по производству мебели выполняла крупный заказ. Ей требовались значительные суммы на закупку материалов, фурнитуры и других компонентов. Планируя платежи, главный бухгалтер фирмы поняла, что компания не сможет одновременно заплатить зарплату работникам, закупить очередную партию материалов и оплатить налог на прибыль и НДС.

Было решено подать заявление на перенос сроков уплаты налогов.

Бухгалтер подготовила заявление, в котором компания просила предоставить рассрочку на 12 месяцев по уплате налога на прибыль в размере 460 000 рублей и НДС в сумме 820 000 рублей. Выписка из банка подтвердила отсутствие необходимых средств. Контракт с покупателем гарантировал будущие поступления.

Оборудование мебельного цеха было оценено в 2 300 000 рублей и служило залогом.

Налоговая инспекция приняла решение предоставить рассрочку по налогам в сумме 1 280 000 на 12 месяцев. На сумму рассрочки начислили проценты в размере 3,875% годовых (1/2 ставка рефинансирования на момент принятия решения в марте 2019 года):

1 280 000 × 3,875% = 49 600 рублей (проценты за пользование рассрочкой)

Расчет ежемесячного платежа выглядел так:

(1 280 000 + 49 600) / 12 месяцев = 110 800 рублей

В итоге в апреле компания заплатила в бюджет вместо 1 280 000 рублей только 110 800 рублей. Остальные средства были пущены на развитие бизнеса.

Решение о предоставлении рассрочки принимается в течение 30 рабочих дней с момента подачи заявления и всех необходимых для его рассмотрения документов (п. 6 ст. 64 НК РФ). Максимальный срок предоставления рассрочки по налогам и сборам, зачисляемым в федеральный бюджет — 3 года, по всем остальным — 1 год (п. 1 ст. 64 НК РФ).

Обеспечение обязательств налогоплательщика

Наличие обеспечения заметно повысит ваши шансы получить рассрочку и перенести сроки уплаты налогов. Традиционные способы обеспечения — залог имущества, банковская гарантия и поручительство третьих лиц.

Залог имущества

Залог имущества — это письменный договор между налоговым органом и залогодателем. При этом залогодателем может быть не только сам налогоплательщик, но и стороннее лицо — владелец имущества (п. 2 ст. 73 НК РФ).

В качестве залога вы можете предложить любое движимое и недвижимое имущество, имущественные права, ценные бумаги. Исключение — вещи, на которые законом не допускается обращение взыскания, например, единственное жилье индивидуального предпринимателя (ст. 336 ГК РФ) или имущество уже находящиеся в залоге (п. 4 ст. 73 НК РФ).

Заложенное имущество может остаться в пользовании залогодателя, а может быть передано в налоговый орган. В этом случае залогодатель обязан за свой счет обеспечить хранение переданного имущества.

Если вы нарушите правила рассрочки и своевременно не погасите налоговую задолженность, в бюджет будут перечислены средства от продажи залога.

Банковская гарантия

Банковская гарантия — это письменное обещание банка выплатить задолженность налогоплательщика по первому требованию налогового органа (п. 2 ст. 74.1 НК РФ). Если вы не сможете своевременно заплатить налоги с учетом предоставленной рассрочки, банк сделает это за вас. А вы потом заплатите банку.

Важно помнить, что не любая банковская гарантия подойдет. Налоговики примут у вас гарантию только того банка, который включен в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Этот перечень размещается на сайте Центрального банка РФ и периодически обновляется.

За свои услуги банк потребует плату, но эта сумма будет значительно меньшей, чем проценты по кредитам, да и само оформление обязательства происходит быстрее.

Поручительство третьего лица

Один из наиболее распространенных способов обеспечения обязательства. Часто так обеспечиваются налоговые обязательства дочерних или взаимосвязанных структур. Поручитель заключает письменный договор с налоговой инспекцией (п.

2 ст. 74 НК РФ). Если сумма налоговой рассрочки велика, вы можете пригласить несколько поручителей по одному договору.

Это могут быть как физические, так и юридические лица.

По условиям соглашения, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. На практике это означает, что при невыплате или неполной выплате налоговых платежей, инспекция одновременно направит требования в банк поручителя и банк налогоплательщика. Если налоговый долг за вас выплатит поручитель, он вправе потребовать у вас возврата денег на своих условиях (п.

4 ст. 74 НК РФ).

Самое важное о налогах в рассрочку

Итак, если у вас есть обязанность по уплате налога, но нет возможности сделать это своевременно — используйте законное право на перенос сроков уплаты. Хотите, чтобы по вашему заявлению о переносе сроков уплаты налога было принято положительное решение — следуйте правилам:

1. Убедитесь, что вы имеете право на льготу. Для этого проанализируйте финансовые показатели своего бизнеса и определите степень важности причины, которую вы укажете в заявлении;
2. Подготовьте необходимые документы, которые подтверждают ваши временные финансовые затруднения;
3. Сделайте подробный расчет суммы, рассрочку по уплате которой хотите получить. Определите график погашения и величину платежа;
4. Решите, каким образом вы будете обеспечивать исполнение налогового долга;
5. Подайте заявление с приложением полного пакета подтверждающих документов в налоговую инспекцию или таможенные органы (если рассрочка касается таможенных сборов);
6. Получите решение уполномоченного органа. В случае отказа — обжалуйте постановление в вышестоящей налоговой инспекции или судебных органах.

© 1995–2022, ПАО БАНК «СИАБ». Базовая лицензия №3245 от 10.12.2019.
196 084, г. Санкт-Петербург, Черниговская ул.,
д.8, лит. А, пом. 1-Н

Как получить отсрочку (рассрочку) по уплате налогов.

Оперативно реагируя на санкции в отношении российской экономики, законодатель дал Правительству РФ полномочия в 2022 г. издавать нормативные правовые акты, предусматривающие, в частности, в период с 1 января до 31 декабря 2022 года продление установленных законодательством сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов; дополнительные основания предоставления в 2022 г. отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, изменение порядка и условий ее предоставления (пп.

2 и 6 п. 3 ст. 4 НК РФ).

Правительство воспользовалось новыми полномочиями и продлило на 1 месяц установленный НК РФ срок уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций, подлежащего уплате в первом квартале 2022 г. (Постановление Правительства РФ от 25.03.2022 № 470 «Об изменении срока уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций в 2022 году»). Таким образом, крайний срок уплаты был перенесен с 28 марта на 28 апреля 2022 г.

Отсрочка касается налогоплательщиков независимо от вида деятельности, но не распространяется на тех, кто уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Это следует из п. 1 Постановления № 470.

Важно понимать, что предоставление отсрочки не повлекло за собой изменения порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1-й квартал 2022 года, а значит, при определении суммы авансового платежа «к доплате» или «к уменьшению» по итогам первого квартала учитывается сумма ежемесячных авансовых платежей первого квартала (включая ежемесячный авансовый платеж, по которому перенесен срок уплаты).

Подробный анализ с примерами как верно рассчитать авансовые платежи и заполнить декларацию по налогу на прибыль с учетом отсрочки платежа ФНС России привела в Письме от 25.03.2022 № СД-4-3/3626@.

Отметим, что ежемесячного авансового платежа со сроком уплаты до 28 апреля 2022 г. отсрочка по Постановлению № 470 не касается. Поэтому не позднее этой даты налогоплательщику придется внести два платежа – как перенесенный, так и очередной.

Другое решение в этом же направлении – перенос сроков уплаты налога, вносимого налогоплательщиками, применяющими УСН, за 2021 г. и авансового платежа по УСН за 1-й квартал 2022 г.

Постановлением Правительства РФ от 30.03.2022 № 512 соответствующие сроки были смещены на 6 месяцев. Когда эти даты наступят, налог и авансовый платеж не придется вносить одномоментно: после отсрочки будет действовать шестимесячная рассрочка, поэтому суммы нужно будет уплачивать равными частями в размере 1/6 налога (авансового платежа по налогу) ежемесячно, не позднее последнего числа месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает новый срок уплаты.

• по налогу за 2021 год для организаций – 31.10.2022 (вместо 31.03.2022); для ИП – 30.11.2022 (вместо 30.04.2022);
• по авансовому платежу за 1-й квартал 2022 года для организаций и ИП – 30.11.2022 (вместо 25.04.2022).

С необходимыми разъяснениями выступила ФНС России (см. Письмо от 31.03.2022 № СД-4-3/3868@).

Однако эта отсрочка и рассрочка распространяется не на всех «упрощенцев», а лишь на тех, чью сферу деятельности Правительство РФ отнесло к пострадавшей от кризиса. Соответствующие виды экономической деятельности приведены в перечне из приложения к Постановлению № 512, а принадлежность к ним определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ либо в ЕГРИП по состоянию на 1 января 2022 г.

Остальных перенос сроков уплаты налога и авансового платежа по УСН на основании Постановления № 512 не затронул.

Значит ли это, что оставшимся «за бортом» данного документа организациям и ИП не приходится надеяться на отсрочки и рассрочки? Не совсем так. В ст. 4 НК РФ предусмотрен еще один «спасательный круг».

II. Решения регионов

Высшие исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе в 2022 г. издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в текущем году продление сроков уплаты налогов, предусмотренных такими специальными налоговыми режимами, как УСН, ЕСХН, ПСН, а также региональных и местных налогов (авансовых платежей по налогам) и торгового сбора (п. 4 ст.

4 НК РФ).

Региональные НПА могут как устанавливать льготные сроки для тех, кому не досталось федеральных льгот, так и еще более отодвигать сроки уплаты по сравнению с актами Правительства РФ.

Соответствующая работа идет. В ряде субъектов РФ такие акты уже приняты, в названии практически каждого звучат слова «О продлении сроков уплаты налогов…».

• единый сельскохозяйственный налог за 2021 год – на 6 месяцев;
• налог за 2021 год и авансовый платеж за 1-й квартал 2022 года, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, – на 6 месяцев;
• авансовый платеж за 2-й квартал 2022 года, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, – на 4 месяца;
• налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения, срок уплаты которого приходится на 1-й и 2-й кварталы 2022 года, – на 4 месяца.

Как видим, в этом документе указания на то, что названные отсрочки касаются отдельных категорий налогоплательщиков, отсутствуют, а значит, эти нормы универсальны. Т. е., если, например, «упрощенец» из Приморского края не попал под отсрочку и рассрочку по Постановлению Правительства РФ № 512, то он получает отсрочку на основании Постановления Правительства региона.

Однако рассрочка региональным Постановлением уже не предусмотрена. Это означает, что если основной код ОКВЭД организации или ИП не поименован в Постановлении Правительства РФ № 512, «упрощенец» из Приморья имеет право на отсрочку, но не рассрочку платежа. Также рассрочка не предоставлена и плательщикам ЕСХН, ПСН – только отсрочка.

Таким образом, по окончании срока переноса «расплаты» внести всю сумму региональным льготникам придется разом, а не по частям.

Мы привели лишь один пример, но это не значит, что все регионы действуют по той же схеме. Внимательно прочтите относящийся к вашему региону НПА. Там могут быть свои условия переноса сроков уплаты налогов.

• если льгота для всех плательщиков соответствующего налога (сбора), то никаких оговорок не требуется;
• если сроки уплаты налогов (авансовых платежей) продлеваются для отдельных категорий налогоплательщиков, то в НПА должны быть обозначены основные виды экономической деятельности, которые осуществляют эти налогоплательщики по состоянию на 1 марта 2022 года; данные, содержащиеся в реестрах, ведение которых осуществляет ФНС России, в налоговой или бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• при переносе сроков уплаты налогов (авансовых платежей) на иных условиях региональной властью должен быть сформирован перечень налогоплательщиков, которых касается льгота, с указанием их ИНН и он должен быть направлен в УФНС России по соответствующему субъекту РФ.

• организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
• организаций и ИП, государственная регистрация которых осуществлена на территориях муниципальных районов области, за исключением административных центров муниципальных районов, основным видом деятельности которых по состоянию на 1 марта 2022 года является розничная торговля в соответствии с кодом ОКВЭД 47.

Естественно, областное Постановление не может конкурировать с Постановлением Правительства РФ № 512 и тем, для кого Постановлением № 512 установлен более поздний срок, опасаться нечего. Проблема в другом. Как видим, со второй льготной категорией все в порядке – обозначено соответствующее требованию НК РФ условие: код ОКВЭД по состоянию на 01.03.2022.

А с первой группой льготников – неоднозначно. Там условие сформулировано нечетко и льгота не сработает, если в УФНС России по Вологодской области региональное Правительство не направит список организаций потребкооперации с указанием их ИНН (такие разъяснения ФНС России уже давала ранее – в 2020 г., когда вводился аналогичный порядок в период пандемии (см. п.

3 Письма ФНС России от 01.04.2020 № БС-4-21/5526@)). Будьте внимательны, уточните есть ли у вас право на перенос срока уплаты налога (авансового платежа, сбора) или это иллюзия.

III. Хорошо забытое старое…

Конечно, очень многие налогоплательщики, не нашедшие себя ни в одном из перечней лиц, имеющих право на отсрочку (рассрочку) уплаты налогов, расстроены, поскольку также чувствуют себя пострадавшими от кризиса. Что же, им не на что рассчитывать? Это не совсем так.

В НК РФ есть постоянно действующий механизм, позволяющий любому налогоплательщику, попавшему в сложную экономическую ситуацию, обратиться за изменением срока уплаты налогов (страховых взносов).

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена любому заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, например, при возникновении обстоятельств непреодолимой силы или при угрозе возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога.

Подробнее о том, на что может рассчитывать налогоплательщик и как ему следует действовать, можно прочесть в ст. 61-64 НК РФ, а также в Приказе ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@ (ред. от 18.01.2022) «Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми органами», Письмах Минфина от 07.09.2018 № 03-02-07/1/64112, от 07.09.2018 № 03-02-07/1/64119, от 07.10.2019 № 03-02-07/1/76716.

Как организации получить отсрочку по уплате налогов?

В условиях нестабильной экономической ситуации у организаций возникают сложности с выплатой задолженности не только своим контрагентам, но и налоговому органу. Последний может обратиться в суд за взысканием долга, возникшего из-за неуплаты налогов и сборов, а в худшем случае – начать процедуру банкротства. Чтобы избежать худшего, попытайтесь отсрочить погашение образовавшейся задолженности.

Это может помочь, так как приостановление исполнения судебного акта, подтверждающего требования заявителя, его отсрочка или рассрочка являются основанием для оставления судом без рассмотрения заявления о банкротстве (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2012 г. № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве»).

Добиться отсрочки или рассрочки погашения задолженности по налогам можно во внесудебном и в судебном порядке.

Получение отсрочки во внесудебном порядке

Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа регулируется гл. 9 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) и Приказом ФНС России от 16 декабря 2016 г. № ММВ-7-8/683@.

Изменение этого срока возможно в форме отсрочки или рассрочки. Отсрочка подразумевает единовременную уплату налога по окончании срока действия отсрочки. Предоставление рассрочки предполагает постепенное погашение задолженности согласно установленному графику.

Куда обращаться с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки)?

С заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки) нужно обратиться в налоговый орган – в Управление ФНС России по субъекту РФ по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица или в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. После подачи заявления его копию в пятидневный срок важно направить в налоговый орган по месту учета организации.

На какой срок предоставят отсрочку (рассрочку) по уплате налогов?

По общему правилу для налогов отсрочка (рассрочка) составляет один год с момента установленного срока уплаты. При этом отсрочка (рассрочка) по уплате налогов, зачисляемых в федеральный бюджет, может быть предоставлена на срок больше года, но не превышающий трех лет. Иными словами, если у вас образовалась задолженность по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, акцизам и другим налогам, предусмотренным ст.

13 НК РФ, то отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена на срок более года.

В каком случае предоставление отсрочки (рассрочки) невозможно?

Отсрочку (рассрочку) не предоставят, если в отношении организации:

• возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
• проводится производство по делу о налоговом правонарушении или по делу об административном правонарушении в области налогов, сборов, страховых взносов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза;
• имеются достаточные основания полагать, что лицо воспользуется изменением срока уплаты налога, сбора или страховых взносов для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство;
• в течение трех лет, предшествующих дню подачи лицом заявления об изменении срока уплаты налога, сбора или страховых взносов, налоговый орган вынес решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки (рассрочки).

На каких основаниях могут предоставить отсрочку (рассрочку)?

Отсрочку (рассрочку) по уплате налога организации предоставят, только если налоговый орган придет к выводу, что ее финансовое положение не позволяет ей уплатить налог. При этом у налогового органа должны быть достаточные основания полагать, что после истечения срока отсрочки (рассрочки) задолженность будет погашена.

В то же время необходимо наличие хотя бы одного из следующих оснований, установленных п. 2 ст. 64 НК РФ:

• причинение организации ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
• непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица – получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;
• угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) организации в случае единовременной уплаты налога;
• производство или реализация товаров, работ, услуг организацией носит сезонный характер;
• при наличии оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;
• невозможность единовременной уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ по результатам налоговой проверки, до истечения срока исполнения направленного в соответствии со ст. 69 НК РФ требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, определяемая в порядке, предусмотренном п. 5.1 ст. 64 НК РФ.

Какие документы нужно подать в налоговый орган?

• Заявление (см. образец в Приложении № 1 к Порядку изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденному Приказом ФНС России от 16 декабря 2016 г. № ММВ-7-8/683@);
• справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств (драгоценных металлов) за последние шесть месяцев, предшествующих подаче заявления;
• справки банков о наличии расчетных документов, помещенных в картотеку неоплаченных расчетных документов, или об их отсутствии в этой картотеке;
• справки банков об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на всех счетах заявителя;
• перечень контрагентов – дебиторов (т.е. тех, кто должен вам заплатить) с указанием цен договоров, заключенных с этими дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения; копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательств);
• обязательство о соблюдении заинтересованным лицом условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки (рассрочки). Организация прикладывает к заявлению документ, подписанный генеральным директором, в котором обязуется неукоснительно выполнять все условия предоставления отсрочки (рассрочки): своевременно и в полном объеме уплачивать налоги, пени и штрафы; вовремя и в полном объеме уплатить суммы отсроченной (рассроченной) задолженности; в случае появления оснований, исключающих предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, которые указаны в п. 1 ст. 62 НК РФ, сообщить об этом в налоговый орган;
• предполагаемый график погашения задолженности;
• документы, которые подтвердят одно из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 64 НК РФ.

В течение какого срока налоговый орган должен принять решение?

По общему правилу решение об изменении или отказе в изменении срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов принимается уполномоченным органом в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления заинтересованного лица. Исключением является случай, предусмотренный абз. 2 п.

16.1 Приказа ФНС России от 16 декабря 2016 г. № ММВ-7-8/683@.

Меры поддержки бизнеса

В настоящее время разрабатываются меры поддержки бизнеса в виде вариантов реструктуризации задолженности должников. Правительство РФ вправе принять на 2022 г. акты (Федеральный закон от 9 марта 2022 г. № 52-ФЗ), которые:

• продлевают сроки уплаты налогов, страховых взносов;
• продлевают сроки представления налоговой и бухгалтерской отчетности;
• вводят дополнительные основания для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, страховых взносов;
• продлевают сроки взыскания налогов, страховых взносов;
• устанавливают основания неприменения ответственности за непредставление (несвоевременное представление) в налоговые органы отчетности, документов.

Правительству РФ предоставлены полномочия по принятию соответствующих актов, но какие именно меры поддержки бизнеса будут введены – покажет время.

В связи с принятием иностранными государствами ограничительных мер ФНС России сообщила о приостановлении с 9 марта 2022 г. подачи налоговыми органами заявлений о банкротстве должников. Приоритетом в работе налоговых органов станет содействие реструктуризации задолженности, в том числе посредством предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов.

Кроме того, как сообщила ФНС России, до 1 июня 2022 г. налоговые органы не будут приостанавливать операции по банковским счетам должников при взыскании денежных средств. Однако в любом случае при образовании у вас долгов необходимо заранее предусмотреть варианты выхода из сложной финансовой ситуации.

(О мерах господдержки бизнеса, нейтрализации негативного влияния антироссийских санкций и стратегиях выживания в нестабильных экономических условиях читайте в материалах «Антикризисные рекомендации для предпринимателей», «Как сохранить бизнес во время кризиса?» и «Как избежать банкротства?»)

Кому предоставляется рассрочка и отсрочка

Рассрочка или отсрочка по уплате налогов, сборов и страховых взносов предоставляется заинтересованным лицам, финансовое положение которых не позволяет произвести оплату в установленный срок. При этом учитывается возможность произвести оплату в течение вновь установленного срока.

По п. 2 ст. 64 НК РФ юрлица и ИП могут получить рассрочку или отсрочку, если:

1. Бизнесу нанесён ущерб в результате стихийных бедствий, технологических катастроф или других обстоятельств непреодолимой силы.
2. Государственный или муниципальный заказ выполнен, но оплата не получена. не предоставлено или задерживается.
3. Возникает угроза банкротства при единовременной уплате налогов.
4. Деятельность носит сезонный характер (см. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждённый Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 № 382)
5. Импортёр желает получить рассрочку или отсрочку налогов в соответствии с таможенным законодательством (ст. 59 ТК ЕАЭС)
6. В ходе налоговой проверки доначисляются налоги, сборы, страховые взносы, пени и штрафы при отсутствии возможности их погасить единовременным платежом.

По п. 2.1 ст. 64 НК РФ рассрочка по уплате налогов предоставляется лишь на сумму, не превышающую стоимость чистых активов организации.

По п. 12 ст. 64 НК РФ субъекты РФ и муниципальные образования вправе устанавливать дополнительные основания и иные условия предоставления рассрочки или отсрочки по налогам.

Обратите внимание: основание для рассрочки или отсрочки требует документального подтверждения. Например, чтобы подтвердить угрозу банкротства при единовременной уплате налогов, нужно провести финансовый анализ. Для этого используется методика, утверждённая приказом Минэкономразвития от 26.06.2019 № 382. При этом налогоплательщику следует самостоятельно провести финансовый анализ, после чего подать заявление о предоставлении рассрочки или отсрочки платежей.

По п. 5.1 ст. 64 НК РФ, чтобы получить рассрочку по доначисленным в результате налоговой проверки платежам, юрлица и ИП должны соответствовать дополнительным критериям:

• осуществлять деятельность не менее одного года с момента регистрации
• нет возбужденной процедуры банкротства
• не находятся в процессе реорганизации или ликвидации
• могут погасить доначисленное в течение срока, на который предоставляется рассрочка
• не обжалуют решение налоговой проверки по доначисленным платежам.

Дополнительные ограничения срока, на который предоставляется рассрочка, при условии доначисления налогов при проверке по требованию зависит от размера доначисленных платежей:

• на период до одного года, если сумма доначисленного составила менее 30% от суммы выручки, полученной за год, предшествующий вступлению в силу решения налоговиков
• на период до трёх лет, если сумма доначисленного 30% и более от суммы выручки, полученной за год, предшествующий вступлению в силу решения о доначислении

Процент, взимаемый при рассрочке и отсрочке

При предоставлении рассрочки или отсрочки по налогам практически всегда начисляются проценты. Для разных оснований свои процентные ставки.

• задержка финансирования
• неоплата выполненного госзаказа
• форс-мажорные обстоятельства
• обстоятельства, вызванные коронавирусом

• возникновение банкротства при единовременной уплате налога
• сезонная деятельность
• таможенные пошлины
• доначисления по решению налоговой проверки

Обратите внимание: проценты включаются в состав внереализационных расходов в конце каждого месяца на протяжении всего периода предоставления рассрочки или отсрочки.

Пошаговая инструкция, как получить рассрочку или отсрочку

Чтобы перенести срок уплаты налогов и иных платежей, нужно собрать необходимые документы, заручиться обеспечением обязательств и получить одобрение компетентных органов.

Подготовка документов

Прежде всего нужно составить заявление и указать причины, по которым невозможно своевременно уплатить налоги. Форма заявления утверждена приложением № 1 к Приказу ФНС РФ от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@.

По п. 5 и 5.1 ст. 64 НК РФ к заявлению нужно приложить:

• банковские справки о ежемесячных оборотах по счетам за 6 месяцев до подачи заявления
• банковские справки о наличии или отсутствии расчётных документов, помещённых в соответствующую картотеку
• банковские справки об остатках денежных средств и драгметаллов на счетах компании
• список дебиторов с указанием сроков договоров и денежных сумм (с предоставлением копий указанных договоров и других документов, подтверждающих дебиторскую задолженность)
• обязательство, которое предусматривает соблюдение условий для предоставления рассрочки или отсрочки
• график погашения задолженности по налогам
• документы, предусмотренные п. 5.1 ст. 64 НК РФ, подтверждающие наличие оснований для изменения срока уплаты налогов.

Рекомендуемые формы перечисленных документов представлены в приложениях к Порядку, утверждённому Приказом ФНС РФ от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@, среди которых форма самого заявления и форма обязательства, предусматривающего соблюдение условий для получения рассрочки или отсрочки.

Контур.Фокус — быстрая проверка контрагента!

Порой у налогоплательщиков возникает вопрос, какие документы нужно представить, чтобы подтвердить право на рассрочку или отсрочку.

При задержке финансирования следует предоставить гарантийные письма распорядителей бюджетных денежных средств, в которых должно быть сказано о задержке финансирования, а также о сумме недофинансирования на дату подготовки налогоплательщиком заявления о рассрочке или отсрочке.

При получении рассрочки или отсрочки в связи с сезонным характером деятельности нужно предоставить документ, подтверждающий, что сумма сезонных доходов составляет не меньше 50% от общей суммы доходов. Кроме того, отрасль деятельности налогоплательщика должна входить в Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 № 382).

Подача документов в компетентный орган

В течение месяца, после того как документы были подписаны, их нужно направить в компетентный государственный орган. Если возникли какие-либо изменения, на оповещение налоговой службы и предоставление новых документов даётся 7 дней.

В какой орган подать заявление, зависит от налога.

, НДС и другие налоги в федеральный бюджет , уплачиваемый ИП, в части доходов, с которых налог не удерживается налоговыми агентами

• подп. 1 п. 1 ст. 63 и п. 2 ст. 63 НК РФ
• п. 16 Приказа ФНС РФ № ММВ-7-8/683@

• подп. 6 п. 1 ст. 63 и п. 2 ст. 63 НК РФ
• п. 17 Приказа ФНС РФ № ММВ-7-8/683@

• подп. 1 п. 1 ст. 63 НК РФ
• п. 16 Приказа ФНС РФ № ММВ-7-8/683@

• налоги субъектов РФ
• местные налоги

• подп. 2 п. 1 ст. 63 и п. 3 ст. 63 НК РФ
• п. 17 Приказа ФНС РФ № ММВ-7-8/683@

П. 5 ст. 64 НК РФ устанавливает, что копию заявления, поданного в компетентный орган, нужно в течение 5 дней направить в налоговую инспекцию по месту учёта.

Решение о предоставлении рассрочки или отсрочки (отказ в их предоставлении) принимается в течение 30 рабочих дней с даты регистрации заявления. При этом налогоплательщик вправе ходатайствовать о приостановке уплаты налогов на период рассмотрения заявления.

Положительное решение вступает в законную силу с указанной в нём даты. Пени, начисленные в период просрочки уплаты налога, включаются в сумму задолженности. Если срок переносится под залог имущества, решение вступает в законную силу после подписания договора о залоге.

Если рассрочка или отсрочка не предоставлены, налоговый орган обязан сообщить причину, по которой принял такое решение. По п. 9 ст. 64 НК РФ отказ может быть обжалован в вышестоящий налоговый орган или суд.