Различные организации, как и граждане, могут выступать в качестве полноценных участников дарительных правоотношений, как в качестве дарителей, так и в качестве одаряемых. Однако, процедура оформления дарственной в пользу юридического лица, сопряжена с некоторыми запретами и ограничениями, а также особенностями оформления, неприсущими для дарения между гражданами.
Кроме того, к такому дарению применяется особый порядок взимания налогов, отличный от налогообложения физических лиц. В целом же, дарение юридическому лицу не так сильно отличается от привычного дарения между гражданами.
Оформление сделки
Договор дарения юридическим лицом физическому лицу и наоборот всегда заключается в письменной форме. Это касается не только дарения – всех сделок между гражданами и организациями. Исключение – подарки стоимостью не более 3000 рублей.
Крупные сделки дарения, сделки с заинтересованностью заключаются в особом порядке, если речь идет об ООО или АО. Такое дарение должно быть одобрено на уровне компании (собрание, совет директоров). При этом неважно, увеличиваются или уменьшаются активы предприятия.
Сделки, которые относятся к крупным в ООО, определены в ст. 46 Закона об ООО, сделки с заинтересованностью – статьей 45 этого же закона. Заключение таких же сделок в акционерных обществах регулируется статьями 78 и 81 Закона об АО.
Если речь идет о дарении путем уступки долга или прощения долга, крайне важно, чтобы договор отвечал всем требованиям, предъявляемым к сделкам дарения. В таких договорах часто смешиваются разные сделки. Или же фактически речь идет об уступке требования (прощении долга), но оформлено все дарением, что формально неверно.
Путаница возникает из-за того, что к таким сделкам ГК РФ требует применять правила, предусмотренные для уступки (прощения) долга. Однако такие нормы регулируют отношения только частично – применительно к порядку перехода прав/обязанностей и необходимости соблюдения прав должников. Существенные условия сделок будут различаться.
Если предмет дарения относится к объектам прав, переход которых требует госрегистрации, сделка должна пройти такую процедуру. В основном это касается недвижимости. Получение организацией в дар имущества требует постановки актива на баланс.
Налогообложение
Налогообложение физических лиц, которые получают подарки от организаций, исходит из того, что подарок – это доход. Значит, как минимум, предстоит задекларировать стоимость подарка (согласно оценке в договоре), сделать расчет налога и заплатить 13% от дохода. Если подарок получен от работодателя или иной организации, у которой возникают обязанности налогового агента, юридическое лицо должно самостоятельно сделать расчет и уплатить НДФЛ.
Правда, договором дарения может быть предусмотрен иной порядок.
Из стоимости подарка (дохода) разрешается вычесть 4000 рублей – необлагаемая сумма (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если подарок имеет меньшую стоимость, то декларировать доход и, соответственно, платить НДФЛ не придется.
В зависимости от предмета дарения, возможно, в будущем придется платить имущественный налог, транспортный и другие виды.
Налогообложение организаций, которые получают подарки, зависит от нескольких факторов:
- используемая система налогообложения (налоговый режим);
- предмет дарения;
- стоимость дара (согласно оценке в договоре).
Здесь подарок также будет считаться доходом, который подлежит налогообложению. А вот расчет и уплата налога будут зависеть уже от всей совокупности указанных выше обстоятельств.
Варианты заключения договора
В отличие от старого законодательства (ГК РСФСР 1964 года), договор дарения можно заключать, как консенсуальный или реальный договор. Это положение имеет важное значение с точки зрения определения момента заключения договора и появления обязанностей и прав у одаряемого и дарителя.
Если в договоре предусматривается, что даритель одаряемому передает определенное имущество или его часть (по реальному договору), то договор будет являться заключенным с момента передачи соответствующего имущества, а не от момента подписания договора (пункт 2 статьи 433 Гражданского Кодекса). Передача дара осуществляется при помощи его вручения, символической передачи (вручение ключей и так далее) или вручения правоустанавливающих документов, пункт 1 статьи 574 Гражданского Кодекса.
Возможен и другой вариант: из договора может вытекать обещание дарителя подарить в будущем определенное имущество. В таком случае договор в силу вступает по правилам, которые предусмотрены для консенсуальных договоров, то есть в момент получения лицом, которое направило предложение заключить договор (оферту), принятия предложения (акцепта), пункт 1 статьи 433 Гражданского Кодекса.
Договор дарения недвижимого имущества должен пройти государственную регистрацию.
Договор дарения меж юридическими лицами, как правило, необходимо совершать в письменной форме (пункт 1 статьи 161, пункт 2 статьи 574 Гражданского Кодекса), иначе договор считается ничтожным. Договор можно совершать устно, когда стоимость дара не больше пяти установленных законом наименьших размеров оплаты труда, кроме случаев, когда договор содержит обещание в будущем дарения.
Одаряемым и дарителем и могут быть любые юридические лица (статьи 48, 50 Гражданского Кодекса). Но есть ограничения, которые обусловлены предметом договора и правовым положением юридического лица (дарителя). Договор дарения в отношениях меж коммерческими организациями (товариществами и хозяйственными обществами, производственными кооперативами, муниципальными и государственными унитарными предприятиями) запрещается, кроме обычных подарков, стоимость которых не больше пяти установленных законом наименьших размеров оплаты труда.
Особенности договора, когда его участники – юридические лица
Имущество, которое принадлежит муниципальному или государственному унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения, а также имущество, которое закреплено за казенными учреждениями или предприятиями на праве оперативного управления, можно подарить лишь с согласия собственника имущества. Это ограничение не распространяется лишь на обыкновенные подарки небольшой стоимости (в размере пятикратной величины минимальной зарплаты).
Когда предметом договора дарения являются права требования к третьему лицу, даритель должен уведомить письменно должника о переходе к одаряемому прав.
Когда целью заключения договора дарения является освобождение от имущественной обязанности одаряемого одаряемого перед третьим лицом (кредитором одаряемого), то нужно получить согласие кредитора на это . Форма договора дарения в таком случае должна отвечать форме договора меж одаряемым и кредитором, с соблюдением, когда необходимо условия о государственной регистрации.
Для защиты прав кредиторов дарителя устанавливается, что суд по требованию заинтересованных лиц может отменить дарение, которое совершено юридическим лицом в нарушение положения закона о банкротстве (несостоятельности) за средства, связанные с его предпринимательской деятельностью за шесть месяцев, предшествовавшие объявлению юридического лица банкротом (несостоятельным), пункт 3 статьи 578 Гражданского Кодекса.
Отрицательные правовые последствия могут наступить у дарителя, когда причиняется вред одаряемому недостатками подаренной вещи, когда даритель о недостатках знал, однако не предупредил об этом одаряемого. Когда вред причинен, то одаряемый имеет право требовать возмещения убытков, кроме случаев, когда недостатки появились после передачи вещи или они относились к явным, то есть легко были отличимы в момент передачи дара.
При реорганизации юридического лица, которое выступает одаряемым по договору, который предполагает осуществить в будущем дар, к правопреемнику реорганизованного юридического лица не переходят права одаряемого, когда другое не предусматривается договором дарения. Когда реорганизованным оказалось юридическое лицо – даритель, на его правопреемника возлагают обязанности дарителя, когда другое не предусматривается договором дарения.
К числу новых относится правило о пожертвовании (статья 582 Гражданского Кодекса), суть которого в том, что дарение права или вещи проводится в общеполезных целях для использования данного имущества по определенному назначению. Если отсутствует в договоре это условие, оно признается не пожертвованием, а обычным дарением.