Курсовые разницы в отчете о финансовых результатах

Функциональная валюта — основная валюта экономической среды, в которой компания осуществляет свою основную деятельность. Именно в этой валюте фирма генерирует и использует основную часть своих денежных средств.
МСФО 21 предлагает множество факторов для определения функциональной валюты.

Согласно первичным — это валюта, которая в большей степени влияет на цены реализации товаров и услуг или которая определяет трудовые, материальные и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг.
Если первичные факторы неочевидны, стандарт рекомендует применять дополнительные. Ими могут быть валюта, в которой происходит поступление средств от финансирования, или валюта, в которой хранятся поступившие денежные средства от операционной деятельности.

При определении функциональной валюты необходимо учитывать, что она должна достоверно отражать экономическое влияние всех сделок, лежащих в основе отчетности, а также факты и условия хозяйственной деятельности компании. Когда функциональная валюта уже определена, она не подлежит изменению до тех пор, пока не будут выявлены изменения в существенных операциях, фактах хозяйственной деятельности и их условиях. В случае изменения функциональной валюты компания должна произвести пересчет в новую по обменному курсу на дату изменения, то есть перспективно.

Отмечу, что для группы компаний единой функциональной валюты быть не может. Она определяется отдельно для каждой входящей в группу фирмы, филиала или зарубежного подразделения.
При выборе функциональной валюты у фирмы могут возникнуть трудности и спорные ситуации.

Их решением должно быть профессиональное суждение руководства компании, основанное на собственном опыте. Рассмотрим на примерах, как можно определить функциональную валюту.

Пример
Российская материнская компания А имеет дочернюю компанию Б, которая находится в Великобритании и там производит и реализует шерстяные изделия.

Операции с компанией А составляют незначительную долю в деятельности компании Б.
При анализе первичных факторов определения функциональной валюты компании Б очевидно, что таковой является британский фунт, поскольку он оказывает существенное влияние на цену реализации шерсти, на трудовые, материальные и прочие за­траты, связанные с предоставлением товара.
Усложним пример.

Предположим, что компания Б финансируется за счет внутригрупповых заемных средств компании А, выраженных в российских рублях, а генерируемые денежные потоки регулярно перечисляются материнской компании. Необходимо ли принять эти дополнительные данные для определения функциональной валюты? По мнению автора, первичных факторов здесь достаточно, функциональная валюта от дополнительных условий не из­менится.

Пример
Российская компания С (реализует шерстяные изделия) принадлежит компании, ведущей свою деятельность на территории Франции. Компания С самостоятельно не производит шерсть, а закупает ее у материнской компании (т. е.

операционные расходы выражаются в российских рублях). Компания С реализует свою продукцию как на территории Российской Федерации, так и на территории Франции. Выручка компании С, генерируемая в евро, состав­ляет половину от всей выручки.

Принимая во внимание эти факторы, можно сделать вывод, что функциональной валютой компании С является евро.

Пересчет сделок в иностранной валюте в функциональную

Есть два способа ведения валютных операций: сделки в иностранной валюте и сделки, проведенные через зарубежные компании.
Часть активов и обязательств фирмы может быть выражена в иностранной валюте (например, денежные средства на валютном счете; торговая дебиторская задолженность от продажи товаров или услуг, стоимость которых выражена в валюте; полученные или выданные кредиты и займы, суммы по оплате или получению которых выражены в иностранной валюте; кредиторская задолженность за принятые услуги или купленные товары). При составлении отчетности необходимо пересчитать такие операции в функциональную валюту.

Полученные результаты пересчета отражаются в качестве курсовых разниц в прибылях или убытках либо в прочем совокупном доходе. Рассмотрим более детально порядок пересчета.
При первоначальном признании или отражении операцию в иностранной валюте следует пересчитать в функциональную по курсу на дату совершения этой операции.

Для удобства можно применить средний курс за неделю или за месяц для всех сделок, произошедших за данный период. При этом необходимо, чтобы за период не было значительного колебания обменного курса, иначе это может привести к существенному искажению показателей отчетности.
На конец отчетного периода при пересчете выполняют следующие операции:
1.

Денежные статьи в иностранной валюте пересчитывают по курсу на отчетную дату.
2. Неденежные статьи в иностранной валюте, оцениваемые по первоначальной стоимости, пересчитывают по обменному курсу на дату совершения сделки.

3. Неденежные статьи в иностранной валюте, оцениваемые по справедливой стоимости, пересчитывают по обменному курсу на дату определения этой справедливой стоимости.
Примерами денежных статей являются: наличные денежные средства компании и средства на счетах в банках; торговая дебиторская и кредиторская задолженность; расчеты по займам выданным и полученным; пенсии и прочие вознаграждения работникам, выплата которых будет производиться в денежной форме; резервы, урегулирование которых будет происходить денежными средствами; дивиденды, признанные в качестве обязательств и предполагаемые к погашению в денежной форме.

Таким образом, основной характеристикой денежной статьи является принадлежащее компании право получить или обязательство выплатить фиксированное либо точно определяемое количество денежных единиц. Соответственно, основной характеристикой неденежной статьи является отсутствие у компании права на получение или обязательства на выплату определенного количества денежных единиц, которое фиксировано либо поддается измерению. Примерами таких статей являются: основные средства, нематериальные активы, гудвил, товарно-материальные запасы, предоплата товаров и услуг.

Курсовые разницы, которые возникают при погашении или пересчете денежных статей, признаются в прибылях или убытках того периода, в котором они возникли. Часто бывает так, что дата совершения сделки в иностранной валюте по денежной статье отличается от даты ее погашения. В данном случае, если расчеты по этой операции прошли в одном отчетном периоде, все курсовые разницы отражаются именно в этом периоде.

Если же оплата прошла в следующем периоде, то курсовая разница отражается в каждом из периодов до даты оплаты путем изменения обменных курсов валют (см. примеры ниже).

Пример
В декабре 2013 г. российская компания приобрела оборудование у американского поставщика за 200 000 долл. Обменный курс на дату покупки составлял 30,72 руб.

за 1 долл. (Все курсы в этом и последующих примерах являются условными.) Фирма поставила себе на баланс актив по себестоимости:
200 000 руб. × 30,72 руб./долл.

= 6 144 000 руб.,
но на 31.12.2013 она еще не оплатила счет поставщику. Курс на отчетную дату составлял 30,34 руб. за 1 долл.

Сумма к оплате была пересчитана по курсу на отчетную дату и отражена в балансе в размере:
200 000 руб. × 30,34 руб./долл. = 6 068 000 руб.

В составе прибылей и убытков за 2013 г. была отражена положительная курсовая разница:
6 144 000 – 6 068 000 = 76 000 руб.
При этом стоимость актива осталась неизменной.

Пример
В ноябре 2013 г. российская компания продала товары итальянской на сумму 400 000 евро. Обменный курс составлял 40,18 руб.

за 1 евро. Оплата от покупателя получена в декабре 2013 г., когда обменный курс составлял 40,64 руб. за 1 евро.

В ноябре 2013 г. российская компания отразила продажу и признала дебиторскую задолженность в сумме:
400 000 руб. × 40,18 руб./евро = 16 072 000 руб.

При получении платежа в декабре 2013 г. его фактическая сумма составила:
400 000 × 40,64 = 16 256 000 руб.
Положительная курсовая разница в размере 16 256 000 – 16 072 000 = 184 000 руб.

была отражена в составе прибылей и убытков за декабрь 2013 г.
Отметим, что МСФО 21 не дает рекомендации, в какой статье отчета о совокупном доходе следует отражать курсовые разницы. По мнению автора, можно отражать курсовые разницы, возникшие от пересчета операций по полученным кредитам и займам, в составе финансовых доходов/расходов, а по всем остальным операциям основной деятельности — в составе прочих операционных доходов/расходов.

Пересчет в валюту представления

Компания вправе выбрать любую валюту представления при составлении финансовой отчетности. Если выбранная валюта представления отличается от функциональной, необходимо пересчитать результаты деятельности и финансовое положение компании (см. пример ниже).

Валюта представления является единой для всей группы компаний. Если в группе находятся компании с разными функциональными валютами, то результаты их деятельности и их финансовое положение должны быть пересчитаны в валюту представления для целей составления консолидированной финансовой отчетности.
Процедура пересчета в валюту представления следующая:
1.

Все активы и обязательст­ва по каждой компании группы (включая сравнительные данные) пересчитываются по конечному курсу выбранной валюты представления на отчетную дату.
2. Доходы и расходы по каждой из компаний группы (включая сравнительные данные) пересчитываются по курсу на даты совершения операций.

3. Все возникающие курсовые разницы в результате перевода в валюту представления отражаются в прочем совокупном доходе.
Обычно данная статья называется «Резерв под пересчет в валюту представления».

Отмечу, что для пересчета доходов и расходов на практике часто берется средний курс за период. Однако при этом колебание обменного курса не должно быть существенным, иначе расчет должен быть более детальным. Придется поделить период на несколько этапов, в каждом из которых колебания курса обмена станут несущественными.

Проанализировав все процеду­ры пересчета статей в валюту представления, возникает вопрос: каким образом следует пересчитывать статьи капитала? Наиболее уместным, по мнению автора, является пересчет акционерного капитала по первоначальному курсу (по курсу, действовавшему на дату выпуска акций). Помимо акционерного капитала в составе капитала могут быть и другие статьи, возникшие в результате выпуска акций, например эмиссионный доход. Считаю, что метод пересчета данной статьи должен совпадать с методом пересчета акционерного капитала.

Все другие статьи, отраженные в составе прочего совокупного дохода, пересчитываются по курсу, действующему на момент совершения операции.

Пример
Компания D ведет свою деятельность на территории Российской Федерации. Для целей подготовки финансовой отчетности по МСФО функциональной валютой компании является рубль. Валюта представления отчетности — доллар, что обусловлено требованиями владельцев компании.

Компания D предоставляет отчетность за 2013 г. в долларах. Необходи­мо перевести отчетность, представленную в функциональной валюте, в валюту представления.

Для этого:
1. Доходы и расходы за 2013 г. пересчитываются по среднему курсу за 2013 г, равному 31,91 руб.

за 1 долл.
2. Активы и обязательства по состоянию на 31.12.2013 пересчитываются по курсу на отчетную дату, равному 32,73 руб.

за 1 долл.
3. Акционерный капитал пересчитывается по курсу на дату основания компании (дата основания — 01.01.2009), равному 29,38 руб.

Не­распределенная прибыль преды­дущих лет пересчитывается на основании среднего курса за период с начала 2009 г. по конец 2012 г., рав­ного 30,65 руб. за 1 долл.

4. Резерв под пересчет в валюту представления на 01.01.2013 составлял –386 550 долл.
Отчетность в валюте представления будет отражена следующим образом (см.

рис. 2).

Признание курсовых разниц для налога на прибыль по мере погашения задолженности в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

За нововведениями в законодательстве очень сложно уследить, особенно если они выпускаются в жаркий период подготовки годовой бухгалтерской отчетности. С 01.01.2022 г. вступил в силу ФЗ от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в ч.

1 и 2 НК РФ и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть 2 НК РФ». Этим законом установлен особый порядок расчета положительных и отрицательных курсовых разниц по обязательствам и требованиям в иностранной валюте: теперь их нужно признавать в доходах и расходах на дату прекращения или исполнения требования либо обязательства (п. п.

12 и 13 ст. 2 закона). Это касается положительных курсовых разниц, которые возникли в 2022 — 2024 годах, и отрицательных, возникших в 2023 — 2024 годах.

И если просто о принятии закона бухгалтеры еще могли услышать в новостных лентах, то разбираться как это реализовано в 1С наверняка времени не было совсем. Благодаря данной публикации с подробным примером расчета курсовых разниц в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 вы с легкостью наверстаете упущенное и восполните пробел знаний в этой теме!

Для положительных курсовых разниц правило распространяется на правоотношения с 1 января 2022 года. Для отрицательных оно вступит в силу только 1 января 2023 года (ч. ч. 2 и 4 ст. 5 закона).

Вкратце напомним, какая разница у нас будет положительная, а какая – отрицательная.

При пересчете дебиторской задолженности и валютных средств положительная курсовая разница возникает, если курс иностранной валюты повысился по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета. А при пересчете кредиторской задолженности — наоборот: положительная курсовая разница возникает при снижении курса (п. 13 ПБУ 3/2006, п.

11 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Отрицательная курсовая разница возникает (п. 13 ПБУ 3/2006, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ):

— в отношении валютных средств и дебиторской задолженности – если курс валюты снизился по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета;

— в отношении кредиторской задолженности – если курс валюты повысился по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета.

В 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 эти нововведения были реализованы в релизе 3.0.110.24 от 06.04.2022 г. В разделе «Главное» — «Обновления» можете ознакомиться с основными рекомендациями разработчиков по этой теме.

Рассмотрим более подробно как реализован порядок расчета курсовых разниц по-новому в программе на примере поставщика и покупателя.

Расчет курсовых разниц у поставщика ООО «Василек»

По условиям примера ООО «Василек» заключил с покупателем ООО «Росток» договор поставки товара в у.е. с отсрочкой оплаты 30 дней на сумму 20 000,00 USD. Реализация товара была 21.02.2022 года. Задолженность покупателем была оплачена 21.03.2022. Рассмотрим начисление курсовых разниц в БУ и НУ.

21.02.2022 г. ООО «Василек» проводит реализацию товара в адрес покупателя ООО «Росток» на 20 000,00 USD.

В движениях документа мы видим, что отражена выручка 20 000,00 USD по курсу на дату отгрузки (75,7619) в сумме 1 515 238,00 рублей:

На конец месяца дебиторская задолженность покупателя составила 20 000,00 USD. А чтобы понимать, сколько это будет в рублях, нам нужно сначала сформировать регламентную операцию «Переоценка валютных средств», так как на последнее число месяца рассчитываются курсовые разницы, которые могут как увеличить рублевую сумму задолженности, так и уменьшить ее.

В принципе, она также формируется автоматически при проведении регламентной операции «Закрытие месяца» в разделе «Операции».

После выполнения Закрытия месяца откроем «Справку-расчет переоценки валютных средств».

Видим, что в БУ у нас рассчиталась и списалась на прочие доходы курсовая разница в сумме 155 732,00 рублей:

Сформируем ОСВ по счету 62.

Мы видим, что задолженность покупателя в рублях на 28.02.2022 г. у нас отличается в БУ и НУ, в БУ она больше на 155 732,00 рублей:

Чтобы понять, почему образовалась разница, посмотрим карточку счета.

Видим, что регламентной операцией «Переоценка валютных средств» у нас рассчиталась положительная курсовая разница в БУ, а в налоговом учете начисления курсовых разниц нет и образовалась временная разница в сумме 155 732,00 рублей:

Рассмотрим, почему так произошло.

В БУ курсовая разница рассчиталась по прежним правилам:

20 000,00 USD (83,5485 (курс на 28.02.2022) – 75,7619 (курс на 21.02.2022) = 155 732,00 рублей.

А в НУ для положительных курсовых разниц у нас новый порядок расчета, поэтому на последнее число месяца такая курсовая разница не рассчитывается и у нас возникает временная разница (ВР) на сумму курсовой разницы в БУ.

Далее, 21.03.2022 г. покупатель оплачивает задолженность в размере 20 000,00 USD по курсу на 21.03.2022 103,9524 в сумме 2 079 048,00 рублей:

Посмотрим движения документа:

Мы видим, что суммы курсовых разниц в БУ и НУ отличаются. Рассмотрим подробнее, откуда образовалась эта разница.

Как мы помним, с 01.01.2022 г. положительная курсовая разница в НУ у нас рассчитывается только на дату погашения/исполнения обязательства. Поэтому она рассчитывается как разница между курсом на дату погашения/исполнения обязательства (21.03.2022) и курсом на дату возникновения этого обязательства, т.е.

дату реализации (21.02.2022). Тогда как в БУ курсовая разница у нас рассчитывается по прежним правилам, а именно на последнее число месяца и на дату погашения/исполнения обязательства.

Проверим расчет курсовых разниц:

В БУ: 20 000,00 (103,9524 (курс на 21.03.2022) – 83,5485 (курс на 28.02.2022)) = 408 078,00 рублей;

В НУ: 20 000,00 (103,9524 (курс на 21.03.2022) – 75,7619 (курс на 21.02.2022)) = 563 810,00 рублей.

Этим же документом у нас погашается временная разница на сумму 155 732,00 рублей.

Расчет курсовых разниц у покупателя ООО «Росток»

Условия примера у нас те же. Только рассмотрим теперь все операции со стороны покупателя.

Итак, 21.03.2022 г. ООО «Росток» проводит у себя в учете поступление товара от поставщика ООО «Василек».

В движениях документа мы видим, что программа перевела 20 000,00 USD в рубли по курсу на дату поступления 21.02.2022 (75,7619) в сумме 1 515 238,00 рублей, в т.ч. НДС 252 539,67 рублей:

На 28.02.2022 г. задолженность ООО «Росток» перед поставщиком «Василек» составляет 20 000,00 USD.

Чтобы понимать, сколько это будет в рублях, нам нужно также открыть регламентную операцию «Переоценка валютных средств» за февраль при выполнении «Закрытия месяца» в разделе «Операции».

В справке-расчете мы видим, что начисленная курсовая разница в БУ списана на прочие расходы в сумме 155 732,00 рублей:

После проведения регламентной операции «Переоценка валютных средств» сформируем ОСВ по счету 60, чтобы посмотреть задолженность на конец месяца. Мы видим, что и в БУ и в НУ задолженность перед поставщиком у нас отражена в одинаковой сумме 1 670 970,00 рублей:

Раскроем карточку счета.

В ней мы видим, что курсовые разницы и в БУ и в НУ у нас рассчитались одинаково. Это объясняется тем, что для покупателя эта курсовая разница – отрицательная, поэтому никакого различия в расчете курсовой разницы в БУ и НУ не будет.

Далее, 21.03.2022 г. покупатель ООО «Росток» оплачивает задолженность поставщику в размере 20 000,00 USD по курсу на день оплаты 103,9524 в сумме 2 079 048,00 рублей:

В движениях документа мы видим, что курсовая разница в БУ и НУ рассчиталась одинаково: 20 000,00 (103,9524 – 83,5485) = 408 078,00 рублей, потому что для покупателя эта курсовая разница отрицательная, а как мы помним, особый порядок расчета для отрицательных курсовых разниц вступит в силу только с 01.01.2023 года.

Таким образом, в бухгалтерском учете и поставщика и покупателя курсовые разницы будут рассчитываться одинаково, разница будет только в расчете курсовых разниц в налоговом учете.

Спецправила учёта курсовых разниц в налоговом учёте

Автор: Ольга Бондаренко – аттестованный аудитор и консультант по налогам и сборам, член научно-экспертного и учебно-методического советов Палаты налоговых консультантов России, бизнес-тренер МВА, к. ю. н., доцент.

Почему и когда возникают курсовые разницы

Говоря о валюте договора, важно различать такие понятия, как валюта обязательства по договору и валюта платежа. В денежном обязательстве (цена договора) может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях или иной валюте в размере, эквивалентном определенной сумме, как правило, иностранной валюты или в условных денежных единицах.

Расчёты на территории России производятся в рублях, а валютные операции между резидентами, по общему правилу, запрещены (ст. ст. 140, 317 ГК РФ, ч. 1 ст. 9 Закона о валютном регулировании).

Если в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (у. е.), то в этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст.

317 ГК РФ).

Причина возникновения курсовых разниц в том, что п. 2 ст. 317 ГК РФ допускает устанавливать оплату по договору в рублях в сумме, эквивалентной в иностранной валюте или у.

е., а ст. 12 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ обязывает вести учёт на территории РФ в рублях. В результате возникает обязанность пересчитывать валютные активы, требования и обязательства в рубли.

• дебиторская задолженность у продавца, а кредиторская у покупателя, если она выражена в валюте или в у. е.;
• остатки валюты на счетах в банке и в кассе;
• полученные и выданные займы (кредиты) в валюте и проценты по ним.

Очевидно, что нет необходимости в пересчете как выданных, так и полученных авансов (п. 8 ст. 271 НК РФ); а, так же, валютных ценностей и обязательства в валюте, если их стоимость была зафиксирована в рублях (письмо Минфина от 26.08.2020 № 03-03-06/2/74686).

Минфин в письме от 13.11.2017 № 03-03-06/1/74457 подтвердил, что не будут возникать курсовые разницы, если по условиям договора предусмотрена оплата в рублях на дату отгрузки.

Общие правила учета курсовых разниц при применении метода начислений

По общим правилам положительные курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ), а отрицательные – в составе внереализационных расходов (пп.

5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако, есть и нюансы. Например, при расчётах с применением целевых взносов, курсовые разницы учитываются на общих основаниях, но для целей налогообложения не принимаются (письмо Минфина от 25.03.2019 № 03-03-06/1/19868).

Для переоценки, как правило, берется курс валюты, установленный ЦБ РФ на дату этой переоценки, если стороны не определили другой курс валюты договора (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина от 27.01.2021 № 03-03-06/2/4661).

Специальные нормы учёта курсовых разниц
в течение 2022 – 2024 годов

Цель произведенных изменений – исключить влияние на налоговые обязательства расчётных величин, зависящих от колебания курса рубля.

Чтобы максимально исключить влияние на налоговые обязательства расчётных величин, зависящих от колебания курса рубля, законодатель внёс изменения в налоговое законодательство в отношении признания дат, на которые курсовые разницы должны быть признаны для целей налогообложения (п. 12 и 13 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ, пп.

7.1 п. 4 ст. 271, пп.

6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В 2022-2024 годах положительные курсовые разницы по требованиям, обязательствам и банковским вкладам (депозитам) в валюте включаются в доходы по налогу на прибыль организаций только на дату погашения. При частичном погашении требования, обязательства или частичном истребовании банковского вклада курсовые разницы необходимо признать только по погашенной части.

Для отрицательных разниц аналогичная норма будет введена в действие только с 2023 года и позволит учитывать их в расходах для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций так же на дату погашения, но только в течение 2023-2024 годов.

Отрицательную курсовую разницу в течение всего 2022 года необходимо признавать в составе внереализационных расходах в стандартном режиме.

Только в 2023-2024 годах по требованиям, обязательствам и банковским вкладам (депозитам) можно будет учитывать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы для целей налога на прибыль организаций только на дату погашения.

Рассчитывать курсовые разницы на последнее число месяца по-прежнему нужно, как в 2022 году, так и в 2023-2024 годах в стандартном порядке, так как пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ, в котором выдвигаются соответствующие требования не претерпел изменений.

С учётом принятых специальных норм за отчетный или налоговый период, в котором произошло погашение долга (вклада), в составе внереализационных доходов нужно будет отразить всю сумму накопленных положительных курсовых разниц, а в составе внереализационных расходов признать всю сумму накопленных отрицательных разниц. Если нарушить методологию учёта курсовых разниц, то можно допустить ошибки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и подпасть под штрафные санкции.

Специальные правила не затронули нюансы признания курсовых разниц по валюте на расчётном счете и в кассе организации. Следовательно, курсовые разницы необходимо учитывать в прежнем порядке – на дату операции и на последнее число каждого месяца.

Если организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов

Если организация применяет кассовый метод, то доходы и расходы признаются на дату оплаты (ст. 273 НК РФ) и задолженность в валюте или условных единицах не подлежит переоценке, а пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату оплаты.

При переоценке остатков валюты на счетах в банке и в кассе возникают курсовые разницы. Их учитывают в том же порядке, как и при методе начисления.

Как курсовые разницы показать в отчётности

• положительные курсовые разницы – по строке 100 приложения 1 к листу 02;
• отрицательные курсовые разницы – по строке 200 приложения 2 к листу 02.

При осуществлении учета курсовых разниц необходимо помнить о специальных нормах, которые временно ввел законодатель на 2022-2024 годы в целях минимизации влияния расчётных величин, зависящих от колебания курса рубля на налоговые обязательства организации.

Вопрос

Как (свернуто или развернуто) и при каких условиях в отчете о финансовых результатах необходимо отражать операции по продаже валют?

ОТВЕТ:

В разъяснениях Минфина, данных в письме от 28.12.2016 № 07-04-09/78875, говорится, что доходом (расходом) от продажи организацией иностранной валюты является сумма выгоды (потерь) от этой операции, рассчитываемая как разница между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции. Основываясь на этих рекомендациях, реализацию валюты предпочтительно отражать в учете через счет 57 (т.е. без использования счета 91) .

При такой схеме проводок на счете 91 будут только курсовые разницы и банковские комиссии.

Анализ соответствующих Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.1999 № 32н, «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.1999 № 33н, показал:

Прочие доходы могут показываться в отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
— соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
— расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Таким образом, анализ данных норм показывает, что доходы (расходы) от продажи организацией иностранной валюты могут отражаться свернуто , обязанность такого отражения не предусмотрена действующим законодательством. Также при применении разъяснений Минфина, следует обращать внимание на их рекомендательный характер.

Кроме того, по данному вопросу следует руководствоваться нормами пункта 34 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

Данным ПБУ предусмотрено, что в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
В соответствии с п.21.1 ПБУ 10/99 в случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Резюмируем, отражение свернуто прочих доходов и расходов при продаже валюты является выбором Общества, которое необходимо закрепить в учетной политике. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности, применяемого Обществом. Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации (абз.

2 п. 11 ПБУ 4/99). Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.

Рекомендуем, при отражении данных операций, как свернуто, так и развернуто, подробно описать механизм их отражения в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Настройка валютного договора

Перечисление аванса за товар

Банк и касса – Списание с расчетного счета – Оплата поставщику

Проводки

Учет полученного товара

Покупки – Поступление (акт, накладная, УПД) – Товары

Переоценка валютных средств на 28.02.2022

Частичная оплата товара

Банк и касса – Списание с расчетного счета – Оплата поставщику

Окончательная оплата 04.04.2022

Расчет общей курсовой разницы по сделке

Изменения по 67-ФЗ касаются счетов 60, 62, 66, 67, 71, 76 в части учета в НУ положительной курсовой разницы. Касается ли изменение финансовых вложений на счете 58?

Изменения касаются всех требований (обязательств), в иностранной валюте, включая банковские вклады (депозиты). Сейчас в 1С автоматизировано положение пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ в отношении требований и обязательств, учитываемых на счетах расчетов с контрагентами (60, 62, 66, 67, 71, 76).

По счету 58 автоматизации нет. Если есть необходимость учета положительных разниц по новым правилам, перенесите требование с 58-го счета на счет 76. Также можно исключить 58 счет из автоматической переоценки, указав его в справочнике Счета с особым порядком переоценки .

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Источник: Письмо Минфина от 15.04.2022 N 03-03-06/1/33418 Информация для: экспортеров.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ: Оформите...

(7 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете